Reglamento LCT

DECRETO No. 01-2013

El Presidente de la República

Comandante Daniel Ortega Saavedra

En uso de las facultades que le confiere la Constitución Política

HA DICTADO

El siguiente:

DECRETO

REGLAMENTO DE LA LEY NO. 822,

LEY DE CONCERTACIÓN TRIBUTARIA

TÍTULO PRELIMINAR

Capítulo Único
Objeto y Principios Tributarios
Artículo 1.Objeto.

En cumplimiento del art. 322 de la Ley No.822 del 17 de diciembre de 2012, Ley de Concertación Tributaria,
también en adelante denominada LCT, el presente Decreto tiene por objeto:

1. Establecer los procedimientos administrativos para la aplicación y cumplimiento de los impuestos creados
por la LCT; y

2.Desarrollar los preceptos de la LCT para efectos de la gestión de esos impuestos.

Artículo 2. Abreviaturas.

En los capítulos y artículos de este Decreto se usan las abreviaturas siguientes:

CAUCA:Código Arancelario Uniforme Centroamericano.

CT:Código del Trabajo.

CTr.:Código Tributario de la República de Nicaragua.

DGT:Dirección General de Tesorería.

IBI: Impuesto sobre Bienes Inmuebles.

IEC:Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos.

IECC: Impuesto Específico Conglobado a los Combustibles.

IEFOMAV:Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial.

INAFOR: Instituto Nacional Forestal.

INATEC:Instituto Nacional Tecnológico.

INFOCOOP:Instituto Nicaragüense de Fomento Cooperativo.

INJUDE:Instituto Nicaragüense de Juventud y Deporte.

ISSDHU: Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano.

IPSM: Instituto de Previsión Social Militar.

IR:Impuesto sobre la Renta.

ISC: Impuesto Selectivo al Consumo.

IVA:Impuesto al Valor Agregado. LCT:Ley de Concertación Tributaria.

MAGFOR:Ministerio Agropecuario y Forestal.

MHCP: Ministerio de Hacienda y Crédito Público.

MIFIC: Ministerio de Fomento Industria y Comercio.

MIGOB:Ministerio de Gobernación.

MINREX:Ministerio de Relaciones Exteriores.

MITRAB: Ministerio del Trabajo.

MODEXO:Módulo de Exoneraciones (del Sistema Informático Aduanero DGA).

MTI:Ministerio de Transporte e Infraestructura.

RECAUCA:Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano.

TIC:Tecnologías de Información y Comunicación.

Administración Aduanera: Dirección General de Servicios Aduaneros (DGA).

Administración Tributaria:Dirección General de Ingresos (DGI)

Artículo 3. Principios tributarios.

Los principios tributarios de legalidad, generalidad, equidad, suficiencia, neutralidad y simplicidad
en que se fundamenta la LCT, son sin perjuicio de los principios y normas fundamentales que en materia
tributaria establece la Constitución Política.

TÍTULO I

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Artículo 4. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título I de la LCT, que se refieren al Impuesto sobre
la Renta (IR).

Capítulo I
Disposiciones Generales
Sección I
Creación, Naturaleza, Materia Imponible y Ámbito de Aplicación
Artículo 5. Creación, naturaleza y materia imponible.

El IR creado por el art. 3 de la LCT, es un impuesto directo y personal que grava las rentas del trabajo,
las rentas de actividades económicas, las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de
fuente nicaragüense obtenidas por los contribuyentes, residentes o no residentes, lo mismo que cualquier
incremento de patrimonio no justificado y las rentas que no estuviesen expresamente exentas o exoneradas
por ley.

Se entenderá como incremento de patrimonio no justificado, los ingresos recibidos por el contribuyente
que no pueda justificar como rentas o utilidades, ganancias extraordinarias, aportaciones de capital
o préstamos, sin el debido soporte del origen o de la capacidad económica de las personas que provean
dichos fondos.

Artículo 6. Contribuyentes del IR por cuenta propia.

Para efectos del párrafo primero del art. 4 de la LCT, son contribuyentes del IR por cuenta propia o
actividades asimilables a los sujetos que las realicen, con independencia de su nacionalidad y residencia,
cuenten o no con establecimientos permanentes:

1.Las personas naturales;

2.Las personas jurídicas;

3.Los fideicomisos;

2.Los fondos de inversión;

3.Las entidades;

4.Las colectividades; y

5.Los donatarios de bienes.

Para efectos de la anteriormente citada disposición de la LCT, se consideran:

1.Personas naturales o físicas, todos los individuos de la especia humana, cualquiera sea su edad, sexo
o condición;

2.Personas jurídicas o morales, las asociaciones o corporaciones temporales o perpetuas, creadas o autorizadas
por la LCT, fundadas con algún fin o por algún motivo de utilidad pública, o de utilidad pública
y particular conjuntamente, que en sus relaciones civiles o mercantiles representen una individualidad
jurídica;

3.Fideicomisos, los contratos en virtud de los cuales una o más personas, llamada fideicomitente o también
fiduciante, transmite bienes, cantidades de dinero o derechos, presentes o futuros, de su propiedad
a otra persona, natural o jurídica, llamada fiduciaria, para que administre o invierta los bienes
en beneficio propio o en beneficio de un tercero, llamado fideicomisario. Para efectos de la LCT,
los sujetos pasivos de los fideicomisos son sus administradores o fiduciarios;

4.Fondos de inversión, los instrumento de ahorro que reúnen a varias o muchas personas que invierten
sus activos o bienes consistentes en dinero, títulos valores o títulos de renta fija en un fondo
común, por medio de una entidad gestora, a fin de obtener beneficios. Para efectos de la LCT, los
sujetos pasivos de los fondos de inversión son las organizaciones constituidas para la consecución
de este objeto;

5.Entidades, las instituciones públicas o privadas, sujetas al derecho público;

6.Colectividades, los grupos sociales o conjuntos de personas reunidas para compartir un fin común entre
ellas; y

7.Donatarios de bienes, las personas o instituciones que reciben donaciones de bienes útiles.

Artículo 7. Ámbito subjetivo de aplicación.

Para lo dispuesto en el párrafo segundo del art. 4 de la LCT, las donaciones, transmisiones a título
gratuito y condonaciones constituyen ganancias de capital las que están gravadas con una tasa del
10% de retención definitiva, establecida en el art. 87 de la LCT.

Artículo 8. Ámbito territorial de aplicación.

Para efectos del art. 5 de la LCT, se entenderá:

1.Son rentas devengadas por el contribuyente, las realizadas en el período fiscal y pendiente de recibirse
al finalizar dicho período; y

2.Son rentas percibidas por el contribuyente, las recibidas en dinero o en especies durante el período
fiscal.

No constituyen rentas devengadas ni percibidas, los depósitos o anticipos a cuenta de ventas o servicios
futuros, salvo en los caso del IVA e ISC en que se causan estos impuestos.

Sección II
Definiciones
Artículo 9. Definiciones.

Para efectos de los arts. 7, 8 y 9 de la LCT, las definiciones de residente, establecimiento permanente
y paraísos fiscales contempladas en dichas disposiciones, son sin perjuicio de los vínculos económicos
que en la misma LCT determinan las rentas: del trabajo, de actividades económicas y de capital y
ganancias y pérdidas de capital como rentas de fuente nicaragüense.

Artículo 10. Vínculos económicos de las rentas del trabajo de fuente nicaragüense

Para efectos del numeral 2 del art. 12 de la LCT, se excluyen las indemnizaciones de acuerdo con el índice
de costo de vida que el Estado pague a sus representantes, funcionarios o empleados del MINREX en
el servicio exterior.

Sección III
Definiciones de rentas de fuente nicaragüense y sus vínculos económicos
Artículo 11. Rentas de actividades económicas.

Para efectos del art. 13 de la LCT, se constituyen como rentas de actividades económicas los ingresos
provenientes de retas de capital y ganancias o pérdida de capital, cuando el contribuyente las obtiene
como el objeto social o giro comercial único o principal de su actividad económica, clasificada ésta
en el art. 13 de la LCT. Lo anterior sin menoscabo de que este tipo de ingresos estén regulados en
el Capítulo IV de la LCT.

Artículo 12. Rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital.

Para efectos de la aplicación del art. 15 de la LCT:

1.Se entenderá que las rentas de capital son aquellas que resulten de la inversión o explotación de activos
sin perder la titularidad o dominio sobre los mismos, quedando así gravado el ingreso que se genere
producto de estas inversiones o explotaciones;

2.Se entenderá como ganancias o pérdidas de capital, aquellas que resulten de la transmisión de la titularidad
o dominio de activos, generando una ganancia o pérdida sujeta al pago o no del IR;

3.Para efectos del inciso iv, literal b, numeral 2, ordinal 1, las instituciones crediticias internacionales
y agencias o instituciones de desarrollo de gobiernos extranjeros, que estén constituidas exclusivamente
por aportes de Gobiernos, tales como: Fondo Monetario Internacional, Banco Mundial, Banco Interamericano
de Desarrollo, Banco Centroamericano de Integración Económica, entre otros, así como sus agencias
oficiales de otorgamiento de crédito. El Ministerio de Hacienda y Crédito Público, mediante Acuerdo
Ministerial, publicará la lista de las Instituciones crediticias internacionales y agencias o instituciones
de desarrollo de gobiernos extranjeros exentas.

4.Para efectos del literal d, numeral 1, ordinal I, la clasificación de bienes tales como vehículos automotores,
naves y aeronaves en la categoría de capital inmobiliario se aplicará exclusivamente para el cálculo
del IR de rentas de capital, por estar sujetos a inscripción ante una oficina pública. En consecuencia,
estos bienes no forman parte de la base imponible del IBI;

5.Sin perjuicio de lo dispuesto en el numeral 3, ordinal I se considerarán rentas de IR de capital mobiliario
corporal e incorporal, las siguientes:

a.Rentas de capital mobiliario corporal, las que provengan de la explotación de activos físicos o tangibles,
tales como vehículos automotores, maquinarias o equipos que no sean fijos, en operaciones que no
sean de rentas de IR de actividades económicas; y

b.Rentas de capital mobiliario incorporal, las que provengan de la explotación de activos intangibles
cuya explotación genera rentas de capital consistentes en intereses, utilidades, dividendos o participaciones,
regalías, marcas, patentes de invención y demás derechos intangibles similares, en operaciones que
no sean de rentas de IR de actividades económicas.

6.En las rentas de capital de vehículos automotores, naves y aeronaves se reconocerá el 50% (cincuenta
por ciento) de costos y gastos que establece la LCT para las rentas de capital mobiliario corporal.

Capítulo II
Rentas del Trabajo
Sección I
Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
Artículo 13. Materia imponible, hecho generador y contribuyentes.

Para efectos del art. 17 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes sujetos
al IR de rentas del trabajo, son las señaladas por el art. 11 de la LCT y las que se determinen por
los vínculos económicos descritos en el art. 12 de la misma LCT.

Artículo 14. Contribuyentes.

Para los efectos del art. 18 de la LCT, se entenderá como personas naturales, las personas físicas definidas
en el art. 6 de este Reglamento, sean residentes o no, que devenguen o perciban toda renta del trabajo
gravable excepto las contenidas en el art. 19 de la LCT como rentas del trabajo exentas.

Sección II
Exenciones
Artículo 15. Exenciones objetivas.

Para los fines del art. 19 de la LCT, se dispone:

1.Para efectos del numeral 1, la renta neta comprende al ingreso bruto menos las deducciones contempladas
en el art. 21 de la LCT;

2.Para efectos del numeral 2, el decimo tercer mes o aguinaldo, es el mes o fracción de mes por el año
o tiempo laborado, liquidado conforme lo establece el Código del Trabajo;

3.Las indemnizaciones gravadas de conformidad al numeral 3, estarán sujetas a la retención del 10% del
monto excedente;

4.Para efectos del numeral 4, se consideran que se otorgan en forma general los beneficios en especies
los que de acuerdo con la política de la empresa, sean accesible a todos los trabajadores en igual
de condiciones;

5.Para efectos del numeral 5, las prestaciones pagadas por los regímenes de la seguridad social, incluye
el pago de subsidios;

6.Para efectos del numeral 6, las prestaciones pagadas con fondos de ahorro y/o pensiones, son las que
se perciben una vez cumplidas las condiciones pactadas y avaladas por el MITRAB. En el caso de las
leyes especiales se incluyen entre otras, al Instituto de Previsión Social Militar del Ejército Nacional
y el Instituto de Seguridad Social y Desarrollo Humano del Ministerio de Gobernación;

7.Para efectos del numeral 7, en el caso de las indemnizaciones, sea éste el empleador o compañía de
seguro que indemnice, está obligado a presentar los documentos correspondientes tales como certificación
del accidente, certificación pericial de los daños, certificación de la resolución de autoridad competente,
contrato de trabajo;

8.Para efectos del numeral 8, lo percibido, uso o asignación de medios y servicios proporcionados al
empleado o por el empleado, para que no sea gravado como renta del trabajo, será lo necesario para
el desempeño de las funciones propias del cargo.

Se consideraran los criterios para determinar lo necesario para el cargo tales como: grado de responsabilidad,
la forma de pago, los programas de trabajo que desarrolle, área geográfica donde desempeña el trabajo,
la necesidad de ciertos instrumentos o equipos de trabajos para las funciones que desarrolle, los
resultados del trabajo realizado; y

9.Para los efectos de los numerales 9 y 10, el nacional deberá solicitar una constancia salarial a su
empleador correspondiente al período fiscal gravable y estará en todo caso obligado a presentar su
declaración anual del Impuesto sobre la Renta, además la Administración Tributaria en coordinación
con el Ministerio de Relaciones Exteriores gestionará la información para fines tributarios correspondiente.

Sección III
Base imponible
Artículo 16. Base imponible.

Para efectos del art. 20 de la LCT, la renta neta es la base imponible de las rentas del trabajo que
se determina:

1.Restando del monto de la renta bruta gravable las deducciones autorizadas por el art. 21de la LCT,
para el caso de rentas del trabajo devengadas o percibidas por residentes;

2.Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deducción, para el caso de rentas percibidas
por dietas; y

3.Tomando el monto bruto percibido sin aplicarle ninguna deducción, para el caso de rentas del trabajo
percibidas por no residentes.

Sección IV
Período Fiscal y Tarifa del Impuesto
Artículo 17. Período fiscal.

Para efectos del art. 22 de la LCT, los contribuyentes de las rentas del trabajo no podrán optar a otro
período fiscal distinto al establecido en el artículo antes mencionado.

Artículo 18. Retenciones definitivas y a cuenta sobre indemnizaciones, dietas y rentas del trabajo de
residentes o no residentes.

Para efectos del art. 24 de la LCT, se dispone:

1.En relación con el numeral 1, la alícuota de retención definitiva del 10% (diez por ciento) se aplicará
sobre el excedente de los quinientos mil córdobas (C$500,000.00);

2.En relación con el numeral 2, la retención definitiva del 12.5% (doce punto cinco por ciento) se aplicará
sobre el monto de las dietas que perciban personas domiciliadas en el país, aunque no exista relación
laboral entre quien paga y quien recibe la dieta. Se entiende como dieta los ingresos que reciben
los directivos o miembros de las sociedades mercantiles u otras entidades tales como instituciones
del Estado, gobiernos y/o consejos regionales y municipales, a cuenta de su asistencia y participación
en las sesiones periódicas y extraordinarias celebradas por dichas sociedades o entidades;

3.En relación con el numeral 3, toda remuneración en concepto de rentas del trabajo inclusive dietas,
que se pague a contribuyentes no residentes, está sujeta a la retención definitiva del 20% (veinte
por ciento) sobre el monto bruto de las sumas pagadas, sin ninguna deducción; y

4.A personas residentes dentro del territorio nacional que trabajen o presten servicios en representaciones
diplomáticas, consulares, organismos o misiones internacionales acreditadas en el país y cuando su
remuneración no esté sujeta a prestación análoga en el país u organismo que paga la remuneración,
deberán presentar su declaración anual del IR.

Sección V
Gestión del Impuesto
Artículo 19. Obligación de retener, liquidar, declarar y enterar el IR.

Para efectos de las retenciones de IR sobre rentas del trabajo, se establece:

1.En relación con el numeral 1 del art. 25 de la LCT, correspondiente al período fiscal completo que
labore para un solo empleador, la retención mensual del IR se determinará así:

a.Al salario mensual bruto se le restarán las deducciones autorizadas establecidas en el art. 21 de la
LCT, para obtener el salario neto, el que se multiplicará por doce para determinar la expectativa
de renta anual;

b.A la expectativa de renta anual se le aplicará la tarifa progresiva establecida en el art. 23 de la
LCT, para obtener el monto del IR anual y éste se dividirá entre doce para determinar la retención
mensual; y

c.Si hubiesen otros períodos de pago, el agente retenedor deberá aplicar el procedimiento equivalente
a esas condiciones de pago;

2.En caso de existir pagos ocasionales tales como vacaciones, bonos o incentivos semestrales o anuales,
o similares, la metodología para calcular la retención del IR por dicho pago será la siguiente:

a.A la expectativa de salarios anuales conforme el numeral 1 anterior, se le adicionará el pago ocasional,
el cual deberá liquidarse conforme la tarifa progresiva para determinar un nuevo IR anual, al que
se le deberá restar el IR anual calculado inicialmente;

b.La diferencia resultante constituirá la retención del IR sobre el pago ocasional; y

c.La retención del mes o del plazo equivalente en que se realice el pago eventual, será la suma de la
retención original más la retención del pago ocasional.

3.Cuando se realicen incrementos salariales en un mismo período fiscal, la metodología para calcular
el IR será la siguiente:

a.Se sumarán los ingresos netos obtenidos desde el inicio del período fiscal hasta la fecha del incremento
salarial;

b.El nuevo salario neto se multiplicará por el número de meses que falten para concluir el período;

c.Se sumarán los dos resultados anteriores para obtener el ingreso total gravable del período anual;

d.El IR se calculará conforme la tarifa progresiva del art. 23 de la LCTpara determinar el nuevo IR anual;

e.Al nuevo IR anual se le restan las retenciones efectuadas anteriormente, dando como resultado el IR
pendiente de retener; y

f.El IR pendiente de retener se dividirá entre el número de meses que faltan por concluir el período
fiscal y el resultado será la retención mensual del IR.

Igual procedimiento se aplicará cuando existan pagos quincenales, catorcenales o semanales.

4.En relación con el numeral 2 del art. 25 de la LCT correspondiente al período fiscal incompleto, la
retención mensual del IR se determinará conforme la metodología indicada en el numeral 1 de este
artículo;

5.Los trabajadores con períodos incompletos, de acuerdo con el párrafo segundo del art. 29 de la LCT,
deben presentar su declaración del IR de rentas del trabajo ante la Administración Tributaria y en
caso que tengan saldos a favor, deben solicitar a la Administración Tributaria su compensación o
devolución, de conformidad con el procedimiento establecido en este Reglamento;

6.En relación con el numeral 3 del art. 25 de la LCT, se procederá de la siguiente manera:

a.Para determinar la retención del primer mes del período fiscal, se procederá conforme el numeral 1
de este artículo;

b.Para el segundo mes, a la renta neta del mes se le sumará la renta neta del mes anterior, para establecer
una renta neta acumulada (dos meses);

c.La renta neta acumulada se dividirá entre el número de meses transcurridos (dos meses), para establecer
una renta neta promedio mensual;

d.La renta neta promedio mensual obtenida se multiplicará por doce, para establecer una nueva expectativa
de renta neta anual;

e.La nueva expectativa de renta neta anual debe liquidarse conforme la tarifa progresiva del art. 23
de la LCT, dando como resultado el nuevo IR anual;

f.El nuevo IR anual se dividirá entre doce (12) y el resultado obtenido se multiplicará por el número
de meses transcurridos, incluido el mes que se va a retener; y

g.Al resultado anterior se le restará la retención acumulada (un mes) y la diferencia será la retención
del mes a retener.

Igual procedimiento se aplicará a los meses subsiguientes y cuando los pagos sean quincenales, catorcenales
o semanales.

7.En relación con el numeral 4 del art. 25 de la LCT, la liquidación anual de las rentas del trabajo
consistirá en el cálculo del IR anual que corresponde a la renta neta que perciba durante el período
fiscal el sujeto de retención por rentas del trabajo, al cual se deducirá o acreditará el monto de
las retenciones efectuadas durante el mismo período fiscal, cuyo resultado será el saldo a pagar
o a favor en su caso;

8.La liquidación y declaración anual deberá presentarse en los formularios que para tal efecto suplirá
la Administración Tributaria, a costa del agente retenedor. La Administración Tributaria podrá autorizar
otras formas de declaración o pago a través de TIC;

9.En ningún caso,las retenciones efectuadas por el agente retenedor deben exceder el monto del impuesto
a pagar por el sujeto retenido, para lo cual el retenedor deberá efectuar los ajustes necesarios;

10.El agente retenedor estará en la obligación de devolver el excedente que en concepto de retenciones
hubiese efectuado, cuando por efecto de cálculos indebidos o por variabilidad de los ingresos del
retenido, dichas retenciones resultasen mayores. La devolución solo se efectuará cuando el asalariado
haya laborado el período fiscal completo; y

11.La devolución efectuada por el agente retenedor al retenido por cálculos indebidos liquidados en el
numeral 7 de este artículo, le originará un crédito compensatorio aplicable al pago de las retenciones
en los meses subsiguientes, para lo cual deberá adjuntar a su declaración el detalle y liquidación
de las devoluciones efectuadas.

Las retenciones sobre IR de rentas del trabajo efectuadas en un mes, deberán ser declaradas y pagadas
en las administraciones de rentas dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente. Las
retenciones deberán presentarse en los formularios que para tal efecto suplirá la Administración
Tributaria,a costa del agente retenedor.La Administración Tributaria podrá autorizar otras formas
de declaración o pago a través de TIC y otras oficinas receptoras de las declaraciones y pagos. Así
mismo, el agente retenedor deberá presentar un reporte mensual, el cual debe contener la siguiente
información: RUC del sujeto retenido, número de cédula de identidad, nombre del retenido, salario
o remuneración total, deducciones autorizadas, renta neta mensual, retención del mes, crédito tributario
autorizado y retención neta.

Artículo 20. Constancia de retenciones.

La constancia de retención será emitida por el agente retenedor mediante entrega física de la misma,
la que debe contener al menos la siguiente información:

1.RUC, nombre o razón social y dirección del agente retenedor;

2.Número de cédula de identidad o RUC del trabajador;

3.Nombre del retenido;

4.Concepto del pago;

5.Monto de salario bruto y demás compensaciones;

6.Deducciones autorizadas por ley;

7.Salario neto;

8.Suma retenida; y

9.Firma y sello autorizado del agente retenedor.

Artículo 21.Excepción de la obligación de declarar a los trabajadores.

Para efectos del art. 28 de laLCT, la excepción de presentación de la declaración del IR anual
por parte de los contribuyentes asalariados que percibe rentas de un solo empleador,se comprobará
mediante la declaración anual establecida en el art. 25 de la LCT o la constancia extendida
por el empleador.

Artículo 22. Obligación de liquidar, declarar y pagar.

Para efectos del art. 29 de la LCT, se dispone:

1.Los contribuyentes del IR de rentas del trabajo que perciban rentas de diferentes fuentes o
que hayan laborado un período incompleto o los trabajadores que hayan laborado período completo
para un solo empleador y que deseen aplicar las deducciones contempladas en el numeral 1
del art. 21 de la LCT, o los que pretendan hacer uso del derecho a devolución de saldos a
su favor, deberán presentar declaración de IR anual del período fiscal;

2.Las declaraciones podrán presentarse físicamente en cualquiera de las administraciones de rentas
ubicadas en el departamento de su domicilio, o a través de TIC que dispondrá la administración
tributaria para tales fines y que hará del conocimiento público a través de normativas institucionales;

3.El saldo a favor resultante producto de la declaración presentada, la Administración Tributaria
le entregará una constancia de crédito por saldo a favor de renta del trabajo, la que deberá
ser presentada al empleador a fin de compensar las futuras retenciones del período fiscal
en que se emita, hasta agotar el saldo; y

4.En caso que el trabajador cambie de empleo y tuviere un saldo de retenciones a su favor, el
empleador se lo compensará o se lo reembolsará en la liquidación final;a su vez,el empleador
acreditará de las declaraciones y pagos de retenciones el monto compensado o reembolsado.

Capítulo III
Renta de Actividades Económicas
Sección I
Materia Imponible, Hecho Generador y Contribuyentes
Artículo 23. Materia imponible, hecho generador y contribuyentes.

Para efectos del art. 30 de la LCT, las rentas devengadas y percibidas por los contribuyentes
sujetos al IR de rentas de actividades económicas, son las señaladas por el art. 13 de la
LCT y las que se determinen por los vínculos económicos descritos en el art. 14 de la misma
LCT.

Para efectos del art. 31 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de actividades económicas
señalados en es a disposición,son los que devenguen o perciban toda renta de actividad económica
que:

1.Estén excluidas de las rentas de actividades económicas de las personas exentas por el art.
32 de la LCT y por las demás leyes que establecen exenciones y exoneraciones tributarias;

2.Sean rentas de actividades económicas excluidas del IR por el art. 34 de la LCT; y

3.No estén considerados ingresos constitutivos de rentas los excluidos de la renta bruta por
el art. 37 de la LCT.

Artículo 24. Contribuyentes.

Para los efectos de aplicación del art. 31 de la LCT, se atenderá a las definiciones de contribuyentes
del art. 6 de este Reglamento.

Sección II
Exenciones
Artículo 25. Exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 32 de la LCT se entenderá como:

1.En relación con el numeral 1, las Universidades y centros de educación técnica superior, las
instituciones de educación superior autorizadas como tales de conformidad con la Ley No.89,
Ley de Autonomía de las Instituciones de Educación Superior, publicada en La Gaceta, Diario
Oficial No. 77 del 20 de abril de 1990. Los Centros de educación técnica vocacional serán
las instituciones autorizadas por el INATEC;

2.En relación con el numeral 3, las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones religiosas
legalmente constituidas y autorizadas por la Ley No.147, Ley General sobre Personas Jurídicas
sin Fines de Lucro, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 102 del 29 de mayo de 1992
y registradas ante el Ministerio de Gobernación;

3.Las entidades, instituciones y asociaciones enunciadas en el numeral 4, siempre que no perciban
fines de lucro o no estén organizadas como sociedades mercantiles, según el caso; y

5.En relación con el numeral 5, las cooperativas con rentas brutas anuales mayores a cuarenta
millones de córdobas (C$40,000,000.00) durante el período fiscal correspondiente, liquidarán,
declararán y pagarán el IR anual de rentas de actividades económicas tomando en consideración
la totalidad de su renta bruta anual gravable, conforme a los artículos descritos en el Capítulo
III del Título I de la LCT.

Para la aplicación de las exenciones del IR contempladas en el art. 32 de la LCT, las entidades
citadas en los numerales 1, 3, 4 y 5 deberán presentar solicitud escrita por vía directa
o electrónica ante la Administración Tributaria, acompañada de los documentos que prueben
su identidad y sus fines, así como el detalle completo de las diferentes actividades que
realizan, cualesquiera que estas sean. La Administración Tributaria emitirá la constancia
correspondiente por vía directa o electrónica, haciéndola del conocimiento a las administraciones
de renta.

Si una entidad a quien se le hubiere concedido el beneficio de exención, dejase de estar comprendida
entre las señaladas en el art. 32 de la LCT, deberá ponerlo en conocimiento de la Administración
Tributaria, dentro de los 10 (diez) días siguientes a la fecha en que haya finalizado su
calidad de beneficiario, y quedará sujeta al cumplimiento de las obligaciones que legalmente
le corresponden como contribuyente.

Si no cumpliere con lo establecido en el párrafo anterior y se comprobare que indebidamente ha
continuado gozando de la exención, la Administración Tributaria revocará la resolución que
la declaró procedente y aplicará las sanciones respectivas.

Artículo 26. Condiciones para las exenciones subjetivas.

Para efectos del art. 33 de la LCT, se entenderá lo siguiente:

1.En relación con el numeral 1, la Administración Tributaria publicará la normativa de carácter
general que establezca el contenido de la información que deberá suministrar el contribuyente
que realice pagos a sujetos exentos; y

2.En relación con el numeral 2, los sujetos exentos que habitualmente perciban ingresos por actividades
económicas lucrativas,deberán declarar y pagar anticipo mensual a cuenta del IR anual sobre
los ingresos gravables de sus actividades económicas lucrativas distintas a los fines u objetivos
para lo cual fueron constituidas.

Artículo 27. Exclusiones de rentas.

Para efectos del art. 34 de la LCT, se dispone:

1.En relación con el numeral 1, la determinación del porcentaje se hará de la siguiente manera:
la sumatoria de ingresos obtenidos por rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital
durante el período fiscal, se dividirá entre la renta bruta gravable de actividades económicas
obtenidas durante el período fiscal. Si este porcentaje resultara igual o menor del 40%,
no será integrado como rentas de actividades económicas; y

2.En relación con el numeral 2, el contribuyente debe demostrar con resolución judicial de autoridad
competente o con la póliza de seguro liquidada en cada caso, salvo que la indemnización o
lo asegurado fuera ingreso o producto, en cuyo caso dicho ingreso se tendrá como renta gravable.

Sección III
Base Imponible y su Determinación
Artículo 28. Métodos de Determinación de la Obligación Tributaria.

Para efectos del párrafo segundo del art. 35 de la LCT y del numeral 5 del art. 160 del CTr.,
se dispone:

1.Son bases para la determinación de la renta, las siguientes:

a.La declaración del contribuyente;

b.Los indicios; y

c.El cálculo de la renta que por cualquier medio legal se establezca mediante intervención pericial.

2.La Administración Tributaria tomará en cuenta como indicios reveladores de renta las declaraciones
del contribuyente de los años anteriores, y cualquier hecho que equitativa y lógicamente
apreciado, sirva como revelador de la capacidad tributaria del contribuyente, incluyendo
entre otros, los siguientes:

a.Para las actividades personales, las cantidades que el contribuyente y su familia gastare,
el monto y movimiento de sus haberes, el número de empleados, la amplitud de sus créditos,
el capital improductivo, el monto de los intereses que paga o que reciba, los viajes que
costea al exterior, el número de sus dependientes que vivan en Nicaragua o en el extranjero,
los incrementos de capital no justificados en relación a sus ingresos declarados; y cualquier
otra asignación gravada; y

b.Para los negocios, los valores que importa o exporta, el valor de sus existencias, el monto
de las ventas en el año, el valor de su capital fijo y circulante, el movimiento de sus haberes,
el personal empleado, el tamaño y apariencia del establecimiento mercantil o industrial,o
de sus propiedades y cultivos, el monto de los intereses que paga o que recibe, la relación
ingreso bruto renta neta de actividades similares a las del contribuyente, los incrementos
de capital no justificados en relación a los ingresos declarados; y cualquier otro ingreso
gravado; y

3.En el caso de contribuyentes que no hubieran presentado declaración en el plazo establecido
por la LCT, o si presentada no estuviese fundamentada en registros contables adecuados, adoleciere
de omisiones dolosas o falsedades, la Administración Tributaria, podrá determinar para cada
actividad la renta imponible con base presuntiva, por medio de normas administrativas generales.

Artículo 29. Integración de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital, como rentas
de actividades económicas.

Para efectos del art. 38 de la LCT, la determinación del porcentaje a que se refiere dicho artículo
se hará de la siguiente manera: la sumatoria de ingresos obtenidos por rentas de capital
y ganancias o pérdidas de capital durante el mismo período fiscal, se dividirá entre la renta
bruta gravable de actividades económicas obtenidas durante el mismo período fiscal. Si este
porcentaje resultare mayor del 40%, será integrado como rentas gravables de actividades económicas.
En consecuencia, las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital quedarán integradas
como rentas del IR de actividades económicas, y por lo tanto, se liquidarán con la alícuota
establecida en el art. 52 de la LCT.

A los fines antes señalados, se entenderá como renta gravable o renta bruta total la sumatoria
de las rentas de actividades económicas y la integración de las rentas de capital y ganancias
y pérdidas de capital.

Artículo 30. Ajustes a la deducibilidad.

Para efectos del art. 41, se entenderá lo siguiente:

1.En relación con el numeral 1, siempre que existan rentas no gravadas, rentas exentas o rentas
sujetas a retenciones definitivas aplica la proporcionalidad a los costos y gastos;

2.La regla de proporcionalidad anterior se aplicará al total de las deducciones

autorizadas o erogaciones efectuadas por el contribuyente, deduciéndose únicamente el porcentaje
de los ingresos gravables con el IR de actividades económicas que realice en el período fiscal
correspondiente;

3.La aplicación de la proporcionalidad se hará dividiendo los ingresos gravables entre los ingresos
totales del ejercicio o período correspondiente, resultado que será multiplicado por las
deducciones totales o por las deducciones no identificables, según sea el caso. La cantidad
resultante constituirá el monto a deducirse de la renta bruta gravable; y

4.Si se puede identificar la parte de las deducciones o erogaciones que estén directamente vinculadas
con los ingresos gravables, el contribuyente se podrá deducir el 100% (cien por ciento) de
dichas deducciones. En el caso en que tales deducciones no puedan ser identificadas, se aplicará
lo dispuesto en el párrafo anterior.

Artículo 31. Requisitos de las deducciones.

Para efecto de lo dispuesto en el art.42 de la LCT,se establece lo siguiente:

1.En relación al numeral 1:

a.Se aceptará la deducción, siempre que el contribuyente haya efectuado la retención del IR a
que esté obligado en sus pagos;

b.Que habiendo efectuado la retención la haya enterado a la Administración Tributaria; y

c.Cuando haya registrado los gastos causados y no pagados cuya retención deberá efectuar al momento
del pago; y

2.En relación al numeral 2, los comprobantes de respaldo o soporte, deben incorporar el nombre
del contribuyente y su RUC o número de cédula. En caso de compras de productos exentos del
IVA efectuadas en el mercado informal o a contribuyentes de los regímenes simplificados,
se aceptará la deducción si se cumplen los requisitos establecidos anteriormente,se hiciere
la autotraslación del IVA cuando se esté obligado conforme los arts. 115 y 134 de la LCT,
se identifique al proveedor y se demuestre contablemente el ingreso del bien adquirido o
del servicio recibido, en su caso.

Artículo 32. Costos y gastos no deducibles.

Para efectos del numeral 2 del art. 43 de la LCT, los impuestos no deducibles ocasionados en
el exterior, son los que no forman parte de costos y gastos deducibles para fines del IR
de rentas de actividades económicas.

Artículo 33. Valuación de inventarios y costo de ventas.

Para efectos del art. 44 de la LCT, los contribuyentes que determinen sus costos de ventas por
medio del sistema contable de inventarios pormenorizados deberán levantar un inventario físico
de mercancías de las cuales normalmente mantengan existencia al fin del año.

De este inventario se conservarán las listas originales firmadas y fechadas en cada hoja por
las personas que hicieron el recuento físico.

En los casos en que el contribuyente, por razones de control interno o de su volumen de operaciones,
adopte otro sistema de inventarios diferente del recuento físico total anual, tendrá la obligación
de poner a la orden de la Administración Tributaria, tanto los registros equivalentes como
las listas de las tomas periódicas de los inventarios físicos que sustenten la veracidad
de los registros equivalentes.

Artículo 34. Sistemas de depreciación y amortización.

Para efectos de la aplicación del art. 45 de la LCT, se establece:

I.En relación con el numeral 1, la vida útil estimada de los bienes será la siguiente:

1.De edificios:

a.Industriales 10 años;

b.Comerciales 20 años;

c.Residencia del propietario cuando esté ubicado en finca destinada a explotación agropecuaria
10 años;

d.Instalaciones fijas en explotaciones agropecuarias 10 años;

e.Para los edificios de alquiler 30 años;

2.De equipo de transporte:

a.Colectivo o de carga, 5 años;

b.Vehículos de empresas de alquiler, 3 años;

c.Vehículos de uso particular usados en rentas de actividades económicas, 5 años; y

d.Otros equipos de transporte, 8 años;

3.De maquinaria y equipos:

a.Industriales en general

i.Fija en un bien inmóvil 10 años;

ii.No adherido permanentemente a la planta, 7 años;

iii.Otras maquinarias y equipos, 5 años;

b.Equipo empresas agroindustriales 5 años;

c.Agrícolas, 5 años;

d.Otros, bienes muebles:

i.Mobiliarios y equipo de oficina 5 años;

ii.Equipos de comunicación 5 años;

iii.Ascensores, elevadores y unidades centrales de aire acondicionado 10 años;

iv.Equipos de Computación (CPU, Monitor, teclado, impresora, laptop, tableta, escáner, fotocopiadoras,
entre otros) 2 años;

v.Equipos para medios de comunicación(Cámaras de videos y fotográficos, entre otros), 2 años;

vi.Los demás, no comprendidos en los literales anteriores 5 años;

II.Para efectos del numeral 3, el nuevo plazo de depreciación será determinado como el producto
de la vida útil del activo por el cociente del valor de la mejora y el valor del activo a
precio de mercado;

III.Para efectos del numeral 8, se considerará como inversiones cuantiosas las mejoras que se
constituyan con montos que excedan el 50% del valor del mercado al momento de constituirse
el arrendamiento. El plazo de la amortización de estas inversiones será no menor de la mitad
de su vida útil; y

IV.Las cuotas de amortización de activos intangibles o diferidos deducibles, se aplicará conforme
a los numerales 6 y 7 del art. 45 de la LCT. En su defecto, serán las establecidas por normas
de contabilidad o por el ejercicio de la práctica contable.

Los activos que a la entrada en vigencia de este Reglamento se estuvieren depreciando en plazos
y con cuotas anuales que se modifiquen en este artículo, se continuarán depreciando con base
en los mismos plazos y cuotas anuales que les falten para completar su depreciación.

Sección IV
Reglas Especiales de Valoración
Artículo 35. Deducción máxima de intereses.

Para los efectos del art. 48 de la LCT, las instituciones financieras reguladas o no por las
autoridades competentes, son las instituciones financieras nacionales.

Artículo 36. Operaciones con paraísos fiscales.

Para efectos de la retención definitiva establecida en el art. 49 de la LCT, el MHCP mediante
Acuerdo Ministerial, publicará periódicamente listas actualizadas de los Estados o territorios
calificados como paraísos fiscales, teniendo como referencia las publicaciones del Foro Global
para la Transparencia y el Intercambio de Información Tributaria o el órgano que haga esas
veces.

Las retenciones deberán liquidarse en los formularios de retenciones definitivas que suplirá
la Administración Tributaria a costa del agente responsable retenedor y enterarse en los
mismos lugares y plazos establecidos para el resto de retenciones en la fuente del IR.

Sección V
Período Fiscal y Retención
Artículo 37. Período fiscal.

Para efectos del art. 50 de la LCT, se entiende que el período fiscal ordinario es del 1 de enero
al 31 de diciembre del mismo año.

1.Los períodos fiscales anuales especiales para actividades agrícolas asociadas a producciones
estacionales sujetos a autorización, son los siguientes:

a.Del 1 de abril de un año al 31 de marzo del año inmediato subsiguiente;

b.Del 1 de octubre de un año al 30 Septiembre del año inmediato subsiguiente; y

c.Del 1 de julio de un año al 30 de junio del año inmediato subsiguiente. En este caso sólo se
requerirá que el contribuyente notifique a la Administración Tributaria que continuará con
este período fiscal, sean de forma individual o gremial;

2.La Administración Tributaria podrá autorizar períodos fiscales especiales por rama de actividad,
o a solicitud fundada del contribuyente con tres meses de anticipación al inicio del período
especial solicitado. Conforme el art. 50 de la LCT, el período fiscal no podrá exceder de
doce meses.

Para autorizar períodos especiales se considerarán los siguientes criterios:

a.Que el contribuyente este sujeto a consolidación de sus estados financieros con su casa matriz
o corporaciones no residentes;

b.Que por leyes especiales estén obligados a operar con un período fiscal distinto de los enunciados
anteriormente; y

c.Que las actividades económicas del contribuyente sean estacionales o cíclicas.

Artículo 38. Retención definitiva a no residentes.

Para efectos de los arts.51 y 53 de la LCT, las retenciones deben efectuarse al momento de su
pago y deben ser declaradas en los formularios que para tal efecto dispondrá la Administración
Tributaria a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante los primeros cincos días
hábiles después de finalizado el mes. Lo anterior sin perjuicio a lo establecido en el numeral
3 del art. 43 de la LCT.

Sección VI
Deuda Tributaria, Anticipos y Retenciones
Artículo 39. Alícuotas del IR.

Para efectos del art. 52 de la LCT, se establece:

La alícuota del treinta por ciento (30%) para las rentas de actividades económicas será aplicable
a la renta neta de las personas naturales, jurídicas y demás contribuyentes señalados en
el art. 31 de la LCT, que realicen actividades económicas con ingresos brutos anuales gravables
que excedan de los doce millones de córdobas (C$12,000.000.00).

Para efectos del tercer párrafo, se establece que:

1.La tarifa de alícuotas sobre la renta neta de los contribuyentes con ingresos brutos anuales
gravables que no excedan de los doce millones de córdobas (C$12,000.000.00), liquidarán,
declararán y pagarán su IR de actividades económicas sobre la base de sus ingresos en efectivo
provenientes de su actividad económica, de los cuales deducirán los costos y gastos autorizados
que eroguen en efectivo, incluyendo la adquisición de activos despreciables, cuyo costo se
reconocerá de una sola vez en el período fiscal que lo adquieran;

2.Las alícuotas de la tarifa a que están sujetos estos contribuyentes es proporcional y no marginal,
y se aplica como alícuota efectiva sobre la renta neta que le corresponda. En ningún caso
deberá aplicarse como tarifa progresiva de tasas marginales similar a la aplicable a las
rentas del trabajo; y

3.Estos contribuyentes están sujetos a los anticipos mensuales a cuenta del IR anual de actividades
económicas o a los anticipos al pago mínimo definitivo, según el caso, tomándose en cuenta
las exenciones señaladas por los arts. 32 y 33 de la LCT.

Artículo 40. Alícuotas de retención definitiva a no residentes

Para efectos del art. 53 de la LCT, se establece:

1.Los agentes retenedores deberán aplicar la alícuota de retención sobre la renta bruta;

2.La base imponible de la retención definitiva sobre reaseguros será el monto bruto de las primas
que se contraten;

3. Para efectos del numeral 2, literal c, se entenderán como comunicaciones telefónicas internacionales
sujetas a retención definitiva de IR de actividades económicas, los servicios de telecomunicación
internacional destinados a la transmisión bidireccional de viva voz; y

4.Los agentes retenedores deben liquidar y declarar el impuesto correspondiente mediante formularios
que la Administración Tributaria suplirá a costa del contribuyente y deben ser pagadas durante
los primeros cincos días hábiles después de finalizado el mes.

Artículo 41. IR anual.

Para efectos del art. 54 de la LCT, se dispone:

1.La renta neta es la diferencia entre la renta bruta gravable con IR de actividades económicas
y los costos, gastos y demás deducciones autorizadas;

2.Cuando la renta neta provenga de la integración de rentas de capital y ganancias y pérdidas
de capital con rentas de actividades económicas, en la determinación de dicha renta se tomaran
en cuenta las deducciones tanto para las rentas de actividades económicas como para las ganancias
y pérdidas de capital, lo mismo que para las rentas de capital; y

3.Dicha renta neta así determinada, está sujeta al pago de la alícuota del IR de actividades
económicas.

Artículo 42. IR a pagar.

Para efectos del art. 55 de la LCT, los contribuyentes deberán determinar el débito fiscal del
IR, a fin de compararlo posteriormente con el débito resultante por concepto del pago mínimo
definitivo, siendo el IR a pagar el monto que resulte ser el mayor de dicha comparación.

El pago mínimo definitivo será aplicable aún cuando los resultados de la liquidación del IR anual
no generen débito fiscal por haber resultado pérdidas en el ejercicio o por las aplicaciones
de pérdidas de ejercicios anteriores, en consideración a lo establecido en el art. 60 de
la LCT.

Artículo 43. Formas de pago y anticipos.

Para efectos del art. 56 de la LCT, se dispone:

I.Anticipo mensual a cuenta.

Estarán obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del IR anual del 1% (uno por ciento) sobre
la renta bruta gravable de los sujetos exceptuados del pago mínimo definitivo dispuesto en
el art. 59 de la LCT. La obligación de presentar declaración de anticipo mensual se hará
sin perjuicio de que el contribuyente no tuviere renta bruta gravable;

II.Anticipos mensuales del pago mínimo definitivo.

1.De conformidad al art. 63 de la LCT, los contribuyentes no exceptuados del pago mínimo definitivo
estarán obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta de dicho pago; y

2. Estarán obligados a pagar un anticipo mensual a cuenta del pago mínimo definitivo anual, los
contribuyentes señalados en el art. 52 de la LCT con ingresos percibidos menor o igual a
doce millones de córdobas (C$12,000,000.00);

III.No estarán obligados a pagar el anticipo del 1% (uno por ciento) mensual a cuenta del IR
o del pago mínimo definitivo, los contribuyentes siguientes:

1.Los exentos del pago del IR según el art. 32 de la LCT, para lo cual deberán demostrar dicha
condición con la correspondiente carta de exoneración emitida por la Administración Tributaria,
excepto los ingresos provenientes de realizar habitualmente actividades económicas lucrativas,
caso en que estarán sujetos al pago mensual de anticipo a cuenta del IR anual;

2.Los inscritos en el Régimen Especial Simplificado de Cuota Fija contemplado en el Título VIII
de la LCT, por estar sujetos a un impuesto de cuota fija mensual; y

3.Los sujetos a retenciones definitivas; y

IV.La liquidación, declaración y pago de los anticipos del IR se hará mediante formularios que
suplirá la Administración Tributaria a costa del contribuyente.

La declaración y pago de los anticipos de un mes se efectuará a más tardar el día quince del
mes siguiente, si ese día fuese un día no hábil, el pago será exigible el día hábil inmediato
siguiente.

En su declaración mensual de anticipos a cuenta del IR y del pago mínimo definitivo, el contribuyente
podrá acreditar las retenciones a cuenta que le hicieren los agentes retenedores, los créditos
de ley y los saldos a favor del período anterior.

Artículo 44. Forma de pago de retenciones a cuenta del IR.

El régimen de retenciones en la fuente es un mecanismo de recaudación del IR, mediante el cual
los contribuyentes inscritos en el régimen general retienen por cuenta del Estado, el IR
perteneciente al contribuyente con que están realizando una compra de bienes, servicios y
uso o goce de bienes entre otros, debiendo posteriormente enterarlos a la Administración
Tributaria en los plazos y condiciones que se establecen en este.

1.Los grandes contribuyentes no serán sujetos a efectuarles retenciones en la fuente de rentas
de IR de actividades de económicas; No obstante, serán sujetos de las retenciones por las
ventas en que se utilicen como medio de pago tarjetas de créditos y/o débitos; esta retención
se realizará al momento del pago efectuado por instituciones financieras a sus negocios afiliados.
Además, están afectos al pago del IR de rentas de capital y ganancias y pedida de capital,conforme
lo establecido en los arts. 87 y 89 de la LCT, en su caso;

Estos contribuyentes están obligados a efectuar las retenciones establecidas en este Reglamento
sobre todas sus compras de bienes, servicios que les presten y uso o goce de bienes, que
paguen a sus proveedores.

2.El régimen de retenciones en la fuente a cuenta del IR, se aplicará en los actos gravados por
el IR y con las alícuotas siguientes:

2.1.Del 1.5 % (uno punto cinco por ciento):

Sobre la venta de bienes, prestación de servicios y uso o goce de bienes en que se utilice como
medio de pago tarjetas de crédito y/o débito, retenidas en el pago por instituciones financieras
a sus establecimientos afiliados. Para los supermercados inscritos como grandes contribuyentes
y distribuidoras minoristas de combustible (gasolineras) la base imponible y cálculo de las
retenciones a cuenta del IR de rentas de actividades económicas será como se define en el
numeral 1 del art. 45 del presente Reglamento;

2.2.Del 2 % (dos por ciento):

Sobre la compra de bienes y prestación de servicios en general, incluyendo los servicios prestados
por personas jurídicas, trabajos de construcción, arrendamiento y alquileres, que estén definidos
como rentas de actividades económicas. En los casos que los arrendamientos y alquileres sean
concebidas como rentas de capital, la retención será del 10% (diez por ciento) sobre la base
imponible establecida en los arts. 80 y 81 de la LCT;

2.3.Del 3% (tres por ciento) en compraventa de bienes agropecuarios.

Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarán si la transacción es registrada a través
de las bolsas agropecuarias, por estar sujetos a retenciones definitivas indicadas en el
art. 267 de la LCT;

2.4.Del 5% (cinco por ciento) sobre metro cúbico de madera en rollo, aplicada sobre el precio
de las diferentes especies establecidas por el INAFOR, mediante publicación de acuerdo ministerial;

2.5.Del 10% (diez por ciento):

a.Sobre servicios profesionales o técnico superior, prestados por personas naturales;

b.Al importador que previa notificación por parte de la Administración Tributaria con copia a
la Administración Aduanera, sobre la próxima importación de bienes de uso o consumo final.
La notificación de la Administración Tributaria contendrá la información sobre los valores
de sus operaciones en los últimos tres meses en la que se reflejen inconsistencias significativas
entre los montos importados, el valor de las ventas e ingresos declarados, así como los tributos
declarados y pagados. La retención del 10% (diez por ciento) sobre esas importaciones se
realizará cuando el contribuyente no aclare las inconsistencias en un plazo de diez (10)
días;

c.Para toda persona natural o jurídica importador que no se encuentre inscrita ante la Administración
Tributaria o que estando inscrita su actividad principal no sea la importación y comercialización
habitual, aplicado sobre el valor en aduana de la declaración o del formulario aduanero de
Importación que sea mayor al equivalente en moneda de curso legal al tipo de cambio oficial
a dos mil dólares de los Estados Unidos de América (US$2,000.00);

d.Al comercio irregular de exportaciones de mercancía en general que sea mayor al equivalente
en moneda de curso legal al tipo de cambio oficial a quinientos dólares de los Estados Unidos
de América (US$500.00), no inscritos en la Administración Tributaria; y

e.Sobre los montos generados en cualquier actividad no indicada en los numerales anteriores.

3El monto mínimo para efectuar las retenciones aquí establecidas, es a partir de un mil córdobas
(C$1,000.00), inclusive, por factura emitida. Se exceptúa de este monto las retenciones referidas
en los numerales 2.3, 2.4 y 2.5 de este artículo, casos en los cuales se aplicará la retención
aunque fueren montos menores de un mil córdobas (C$1,000.00); y

4Los montos retenidos deberán ser enterados a la Administración Tributaria, mediante los formularios
que para tal efecto suplirá la Administración Tributaria a costa del contribuyente. La declaración
y pago de las retenciones efectuadas en un mes, deberán pagarse dentro de los primeros cinco
días hábiles del mes siguiente.

Artículo 45. Base Imponible.

La base imponible y cálculo de las retenciones a cuenta del IR de rentas de actividades económicas,
para cada una de las alícuotas establecidas en artículo anterior de este Reglamento, son
las siguientes:

1.Del 1.5% (uno punto cinco por ciento)

El valor de la venta de bienes y prestación de servicios en que se utilice como medio de pago
tarjetas de crédito y/o débito, inclusive las realizadas por los grandes contribuyentes.
En el caso de los supermercados inscritos como grandes contribuyentes y para las distribuidoras
minoristas de combustible (gasolineras), esta retención, se efectuará en base a los porcentajes
de comercialización aplicados en sus ventas, de conformidad con el art. 63 de la LCT; y

2.Del 2% (dos por ciento)

El valor de la compra del bien o el servicio prestado, inclusive el arrendamiento y alquileres
que estén definidos como rentas de actividades económicas. En el caso de los servicios de
construcción será la facturación o avalúo por avance de obra. En todos los casos conforme
el monto establecido en el numeral 3 del artículo anterior; y

3.Del 3% (tres por ciento)

a.Sobre el valor promedio por cabeza de ganado en pie para exportación;

b.Sobre el valor promedio por cabeza de ganado de descarte o para destace;

c.Sobre el valor pactado en toda comercialización de ganado en pie en el territorio nacional;

d.En la compra de ganado realizada por los mataderos en canal caliente y/o cortes de carne; y

e.El valor total de la compraventa de bienes agropecuarios.

Para los numerales a, b, c y d, el procedimiento que se aplicará será conforme a lo indicado
en comunicado emitido por la Administración Tributaria.

Las retenciones indicadas en este numeral no se aplicarán si la transacción es registrada a través
de las bolsas agropecuarias, porque están sujetos a la retención indicada en el art. 268
de la LCT;

4.Del 5 % (cinco por ciento)

De la madera, será el precio del metro cúbico de madera en rollo;

5.Del 10% (diez por ciento) para lo establecido en el numeral 2.5 del artículo anterior se establece:

a.Para el literal a. será el valor pactado o precio que figure en el recibo o contrato, según
sea el caso;

b.Para los literales b,c y d será el valor declarado en aduana que se conforme en la declaración
o formulario aduanero; y

c.El monto pagado que figure en el comprobante de pago.

Artículo 46. Forma de pago de retenciones definitivas del IR.

Los montos de retenciones definitivas deben ser declarados y enterados mediante formularios que
para tal efecto suplirá la Administración Tributaria a costa de los agentes retenedores.
La declaración y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes deberán pagarse
dentro de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente.

Artículo 47. Determinación y liquidación.

Para lo establecido en el art.57 de la LCT, se dispone que las declaraciones del IR anual se
presentaran en formularios suplidos por las Administración Tributaria al precio que se determine,
a costa del contribuyente.

La declaración del IR deberá presentarse dentro de los tres meses posteriores a la fecha de cierre
de su ejercicio fiscal.

Cuando se trate de negocios o actividades ocasionales llevadas a efecto por personas no domiciliadas
en el país, la Administración Tributaria exigirá declaración y pago inmediato del impuesto,
sin sujetarse a los términos y plazos establecidos en las reglas generales.

Los responsables retenedores en la fuente a cuenta del IR y retenciones definitivas del IR, presentarán
una declaración de las retenciones efectuadas durante el período fiscal, cuyo contenido y
presentación será determinada por la Administración Tributaria a través de disposición administrativa
de carácter general.

Sección VII
Pago Mínimo Definitivo del IR
Artículo 48. Excepciones.

Para efectos del art. 59 de la LCT se dispone:

1.En relación con el numeral 1:

a.Se determina como inicio de operaciones mercantiles, el período fiscal en el que el contribuyente
empiece a generar renta bruta gravable. Se consideran nuevas inversiones, las erogaciones
en adquisiciones de activos fijos nuevos, cargos diferidos y capital de trabajo realizados
en períodos preoperativos;

b.También se considerarán nuevas inversiones, aquellas que se realicen en negocios ya establecidos,
y cuando la nueva inversión al menos sea equivalente al monto de los activos existentes evaluados
a precios de mercado, debidamente justificados ante la Administración Tributaria; y

c.No califican como nuevas inversiones las siguientes:

i.Las que se originen como resultado de un cambio de razón social, denominación o transformación
de sociedades; y

ii.Las derivadas de fusión o absorción de sociedades.

2.En relación con el numeral 2, los contribuyentes que realicen actividades con precios controlados
o regulados y a su vez realicen otras actividades con precios no controlados ni regulados,
sobre estas últimas actividades deberán declarar, liquidar y enterar el pago mínimo definitivo
del 1% sobre la renta bruta conforme lo dispuesto en el art. 63 de la LCT.

La Administración Tributaria emitirá constancia de excepción del pago mínimo definitivo a los
contribuyentes que lo soliciten y que cuenten con el aval respectivo del ente regulador;

3.Para la aplicación del numeral 3, los inversionistas deben presentar sus proyectos de inversión
ante el MHCP quien la tramitará en coordinación con la autoridad competente. La resolución
interinstitucional se emitirá en un plazo no mayor de sesenta (60) días hábiles y en ellas
se determinará el período de maduración del negocio, especificando la fecha a partir de la
cual computará el plazo del período de maduración;

4.Para la aplicación del numeral 4, la condición de inactividad se formalizará con la notificación
debidamente justificada y documentada del contribuyente a la Administración Tributaria, quien
resolverá sin perjuicio de las facultades de fiscalización que efectúe posteriormente;

5.En la aplicación del numeral 5, para argumentar el caso fortuito se verificará de manera directa
por la Administración Tributaria. Para argumentar la fuerza mayor, se deberá certificar la
misma mediante constancia emitida por la autoridad competente; y

6.Con relación al numeral 8, se establece:

a.Los contribuyentes que podrán ser exceptuados son los productores o fabricantes de los siguientes
bienes: arroz, frijol, azúcar, carne de pollo, leche, huevo, aceite y jabón de lavar. Las
autoridades sectoriales competentes bajo la coordinación del MHCP calificarán y autorizarán
cada caso;

b.Los sujetos antes mencionados deberán solicitar la excepción al pago mínimo definitivo ante
la Administración Tributaria, en un plazo de hasta cuarenta y cinco (45) días posteriores
a la finalización del período fiscal. La Administración Tributaria resolverá hasta en un
plazo no mayor de treinta (30) días; y

c.En estos casos, se liquidará conforme al IR anual, reflejando cero en el renglón correspondiente
al pago mínimo definitivo en el formulario de IR anual de actividades económicas, y consecuentemente,
los anticipos mensuales del pago mínimo definitivo constituirán pagos a cuenta del IR anual,
los que darán lugar al saldo a favor sujeto a compensación.

Los contribuyentes exceptuados del pago mínimo definitivo, están obligados a anticipar el 1%
sobre sus ingresos brutos mensuales a cuenta del IR.

Artículo 49. Base imponible y alícuota del pago mínimo definitivo.

Para efectos del art. 61, la base imponible será la renta bruta gravable así definida en el art.
36 de la LCT.

Artículo 50. Determinación del pago mínimo definitivo

Para efectos del art. 62 de la LCT, la acreditación de la retención del IR se realizará siempre
a cuenta del IR a pagar, de conformidad con el art. 55 de la LCT, ya sea el IR anual o el
pago mínimo definitivo.

Artículo 51. Formas de entero del pago mínimo definitivo.

Para efectos del art. 63 de la LCT, se establece:

1.La obligación de presentar declaración de anticipo mensual se hará sin perjuicio de que el
contribuyente no tuviere renta bruta gravable;

2.Las personas naturales o jurídicas que anticipen el pago mínimo del 1% (uno por ciento) bajo
el concepto de comisiones sobre ventas o márgenes de comercialización de bienes o servicios,
serán las que realicen las actividades siguientes: corretaje de seguros, corretaje de bienes
y raíces, agencias de viajes, casas y mesas de cambio de monedas extranjeras, las distribuidoras
minoristas de combustibles y los supermercados inscritos como grandes contribuyentes;

3.Las personas antes indicadas estarán obligadas a proporcionar toda la información que requiera
la Administración Tributaria para verificar y fiscalizar las comisiones y márgenes de comercialización
obtenidos en cada caso;

4.Para efectos del último párrafo, se entenderá que la base para la aplicación del treinta por
ciento (30%) sobre las utilidades mensuales será la utilidad neta gravable, antes del IR.
En la determinación de la renta neta gravable mensual los contribuyentes podrán hacer los
ajustes en cualquier mes dentro del período fiscal en curso; y

5.La liquidación y declaración del pago mínimo definitivo mensual se presentaran en el formato
suministrado por la Administración Tributaria a costa del contribuyente. El pago se efectuará
a más tardar el día quince del siguiente mes.

Artículo 52. Liquidación y declaración del pago mínimo definitivo.

Para los efectos del art. 64 de la LCT, los contribuyentes deberán determinar el IR anual a fin
de comparar posteriormente con el monto resultante por concepto del pago mínimo definitivo
anual, siendo el IR a pagar el que resulte ser el mayor de dicha comparación.

Sección VIII
Acreditaciones, Saldo a Pagar, Compensación, Solidaridad y Prescripción.
Artículo 53. Acreditaciones y saldo a pagar.

Para efectos del art. 65 de la LCT, se establece lo siguiente:

Al monto determinado como el IR liquidado, entendido este como el IR a pagar establecido en el
art. 55 de la LCT, se deducirán los montos correspondientes a los anticipos pagados, las
retenciones a cuenta y los créditos determinados por la LCT o la Administración Tributaria,
siendo el monto resultante el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso.

Los contribuyentes que transen en Bolsas Agropecuarias que superen las ventas anuales de cuarenta
millones de córdobas (C$40,000,000.00) en el período fiscal, quedan obligados a integrar
como rentas de actividades económicas los ingresos por ventas a través de la bolsa agropecuaria,
liquidando, declarando y pagando el IR anual como se estableció en el párrafo anterior.

En este caso, conforme el art. 268 de la LCT, las retenciones definitivas por bolsas agropecuarias,
se constituirá en una retención a cuenta del IR anual. Además el contribuyente estará sujeto
a las obligaciones tributarias comprendidas en el régimen general. Cuando el monto por retenciones
definitivas sea superior al pago mínimo del régimen general de actividades económicas, estas
quedarán como definitivas.

Artículo 54. Compensación, saldo a favor y devolución.

Para efectos del art. 66 de la LCT, se establece lo siguiente:

1.En los casos de compensación, el contribuyente informará a la Administración Tributaria por
escrito o por cualquier medio electrónico, el monto de su saldo a favor que compensará contra
sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.;

2.Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias
a su cargo o si después de la compensación resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitará
su reembolso o devolución conforme lo establecido en el mismo art. 66; y´

3.Aprobado y tramitado el monto de la devolución mediante resolución, la DGT emitirá el cheque
respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta días hábiles para su entrega personal o
a través de apoderado del contribuyente.

Para la facilitación y reducción de costos de los servicios proveídos a los contribuyentes referidos
anteriormente, la Administración Tributaria y el MHCP establecerán requisitos y procedimientos
de la utilización de TIC.

Artículo 55. Solidaridad por no efectuar la retención.

Para efectos del art. 67 de la LCT, los contribuyentes que no cumplan con la obligación de efectuar
retenciones, responderán por el pago de éstas y estarán sujetos a las sanciones pecuniarias
establecidas por el art. 127 del CTr.

Sección IX
Obligaciones y Gestión del Impuesto
Subsección I
Obligaciones de Declarar, Anticipar y Retener
Artículo 56. Obligación de declarar y pagar.

Para efectos del numeral 3 del art. 69 de la LCT, el contribuyente que integre sus rentas de
capital y ganancias y pérdidas de capital como rentas de actividades económicas, deberá acompañar
a la declaración anual de rentas de actividades económicas un anexo que detalle, entre otros:

1.RUC y nombre de los agentes retenedores;

2.La renta bruta gravable;

3.Las deducciones autorizadas;

4.La base imponible;

5.La alícuota del impuesto;

6.El impuesto liquidado;

7.Las retenciones a cuenta que le hayan efectuado; y

8.El saldo a pagar o saldo a favor.

Artículo 57. Obligaciones del agente retenedor.

Para efectos del art. 71 de la LCT, los retenedores tienen la obligación de extender por cada
retención efectuada, certificación o constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido
pueda utilizarlas como crédito contra impuesto, o reclamar su devolución.

Dicha certificación o constancia deberá contener como mínimo la información siguiente:

1.RUC, nombre o razón social y dirección del retenedor;

2.Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC;

3.Concepto del pago;

4.Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;

5.Suma retenida; y

6.Alícuota de retención aplicada.

Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaración mensual de las retenciones efectuadas
en el mes, un informe mensual cuya presentación podrá ser en físico o a través de medios
electrónicos, que deberá contener la información detallada anteriormente.

Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administración Tributaria
nombre y notifique como agentes retenedores.

Sub sección II
Obligaciones Contables y Otras Obligaciones Formales
Artículo 58. Obligaciones contables y otras obligaciones formales.

Para efectos del art. 72 de la LCT, las obligaciones contables y formales de los contribuyentes
no los relevan de la obligación de cumplir las obligaciones similares establecidas en la
LCT, el CTr. y otras leyes especiales.

Capítulo IV
Rentas de Capital y Ganancias y Pérdidas de Capital
Sección I
Materia Imponible y Hecho Generador
Artículo 59. Materia imponible, hecho generador y contribuyentes.

Para efectos del art. 74 de la LCT, las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital
realizadas por los contribuyentes sujetos al IR de esas rentas y ganancias, son las señaladas
en el art. 15 de la LCT y las que se determinen por los vínculos económicos descritos en
el art.16 de la misma LCT.

Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y ganancias
y pérdidas de capital señalados en esa disposición, son los que devenguen o perciban toda
renta de capital y de ganancia y pérdida de capital, que:

1.Estén excluidas de las rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital de las personas
exentas por el art. 77 de la LCT y por las demás leyes que establecen exenciones y exoneraciones
tributarias; y

2.Sean rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital comprendidas en el art. 79 de la
LCT como rentas y ganancias no gravadas con el IR.

Sección II
Contribuyentes y Exenciones
Artículo 60. Contribuyentes y exenciones.

Para efectos del art. 76 de la LCT, los contribuyentes del IR de rentas de capital y de ganancias
y pérdidas de capital, son las personas naturales o jurídicas, residentes o no residente,
lo mismo que las actividades económicas asimiladas a los contribuyentes que las realizan,
que devenguen o perciban toda renta de capital y de ganancia o pérdida de capital que esté
excluida de las rentas de capital y de ganancias y pérdidas de capital siguientes:

1. Las que devenguen o perciban las personas señaladas en el art. 77 de la LCT, inclusive las
contenidas en las leyes referidas al IPSM e ISSDHU; y

2. Las contempladas en el art. 79 de la LCT como exentas.

Sección III
Determinación de las Bases Imponibles
Subsección I
Base Imponible de las Rentas de Capital
Artículo 61. Base imponible de las rentas de capital inmobiliario.

Para efectos del art. del art. 80 de la LCT, se dispone:

1.La base imponible de las rentas de capital inmobiliario se determinará al deducir del total
devengado o percibido, el 30% (treinta por ciento) de costos y gastos presuntos, sin admitirse
ninguna otra deducción, para obtener la renta neta gravable del 70% (setenta por ciento),
sobre la cual el arrendatario o usuario aplicará la alícuota del 10% (por ciento); y

2.En relación con el párrafo último, la opción de cambio de régimen se hará al cierre del ejercicio
fiscal, notificando a la Administración Tributaria en el término de treinta (30) días calendarios
posteriores, dicho cambio será realizado a partir de la declaración anual IR de ese período
sin que se pueda cambiar en los dos períodos fiscales siguientes por parte del contribuyente.

En este caso, las retenciones definitivas a su favor serán aplicadas como pagos a cuenta, de
acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la liquidación del IR a pagar conforme el art. 55
de la LCT. Los costos y gastos serán deducibles como renta de actividades económicas, ya
que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable
del IR de actividades económicas.

Artículo 62. Base imponible de las rentas de capital mobiliario.

Para efectos del art. 81 de la LCT, se dispone:

1.La base imponible de las rentas del capital mobiliario corporal e incorporal de los numerales
2 y 3 del art. 15 de la LCT será:

a.En las rentas de capital mobiliario corporal, se determinará al deducir del total devengado
o percibido, el 50% (cincuenta por ciento) de costos y gastos presuntos, sin admitirse ninguna
otra deducción, para obtener la renta neta gravable del 50% (cincuenta por ciento), sobre
la cual se aplicará la alícuota de retención del 10% (por ciento); y

b.En las rentas de capital mobiliario incorporal, es la renta bruta equivalente al 100% (cien
por ciento), sobre la cual se aplicará la alícuota de retención del 10% (por ciento); y

2.En relación con el párrafo último, la opción de cambio de régimen se hará al cierre del ejercicio
fiscal, notificando a la Administración Tributaria en el término de treinta (30) días calendarios
posteriores, dicho cambio será realizado a partir de la declaración anual IR de ese período
sin que se pueda cambiar en los dos períodos fiscales siguientes por parte del contribuyente.

En este caso, las retenciones definitivas a su favor serán aplicadas como pagos a cuenta, de
acuerdo con el art. 38 de la LCT, para la liquidación del IR a pagar conforme al art. 55
de la LCT. Los costos y gastos serán deducibles como renta de actividades económicas, ya
que todos los ingresos de rentas de capital inmobiliario son considerados como renta gravable
del IR de actividades económicas.

Subsección II
Base Imponibles de las Ganancias y Pérdidas de Capital
Artículo 63. Base imponible de las ganancias y pérdidas de capital.

Para efectos del numeral 2 del art. 82, se entenderá como los demás casos aquellos que no tienen
que ver con bienes tangibles o corporales, tales como la cesión de derechos y obligaciones,
o las provenientes de juegos, apuestas, donaciones, herencias y legados, y cualquier otra
renta similar, la base imponible es el valor total de lo percibido o la proporción que corresponda
a cada uno cuando existan varios beneficiados, de acuerdo con la documentación de soporte.

Artículo 64. Valoración de transmisiones a título gratuito

Para efectos del art. 84 de la LCT, en todos los casos ahí contemplados los gastos inherentes
a la transmisión comprenden honorarios legales, aranceles registrales y pago de gestoría,
debidamente soportado.

Sección IV
Período Fiscal y Realización del Hecho Generador
Artículo 65. Período fiscal indeterminado y compensación de pérdidas.

Para efectos del art. 85 de la LCT, se establece:

1.Las rentas de capital y las ganancias y pérdidas de capital no generan rentas ni ganancias
acumulativas, excepto cuando se compensen con pérdidas de capital del mismo período, con
los requisitos y en la forma que establece el art. 86 de la LCT, caso en el que el contribuyente
deberá presentar una declaración anual ante la Administración Tributaria dentro de los tres
(3) meses al cierre del período fiscal ordinario; y

2.El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital a quien no
le hubieren efectuado retenciones definitivas, procederá conforme el párrafo último del art.
69 de este Reglamento.

Sección V
Deuda Tributaria
Artículo 66. Alícuota del impuesto.

Para efectos del art. 87 de la LCT, se establece:

1.Las alícuotas se aplican sobre la base imponible de las rentas de capital y ganancias y pérdidas
de capital que establece la LCT en art. 80 para las rentas de capital inmobiliario; en el
art. 81 para las rentas de capital mobiliario; y en el art. 82 para las ganancias y pérdidas
de capital;

2.En el caso de herencias, legados y donaciones por causa de muerte, la partición no se podrá
inscribir en el registro público respectivo mientras no se hubiere efectuado el pago del
IR de ganancias y pérdidas de capital, según se evidencie en el documento fiscal respectivo;

3.En la transferencia de bienes inmuebles, de vehículos automotores, naves, aeronaves y demás
bienes sujetos a registro ante una oficina pública, el pago del IR de ganancias y pérdidas
de capital deberá hacerse antes de la inscripción en el registro público respectivo, sin
cuyo requisito la oficina correspondiente no podrá realizarlo;

4.En las ganancias y pérdidas de capital derivadas de la venta, cesión o en general cualquier
forma de disponer, trasladar, ceder o adquirir, acciones o participaciones bajo cualquier
figura jurídica, establecida en el ordinal I, literal B), inciso 4 del art. 16 de la LCT,
el contribuyente vendedor está sujeto a una retención definitivasobre la ganancia de capital.
El comprador o adquirente tendrá la obligación de retenerle al vendedor la alícuota del 10%
(diez por ciento), establecida en el numeral 2 del art. 87 y art. 89 de la LCT, sobre el
valor proporcional equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor total de la transacción,
de conformidad con el numeral 2 del art. 82 de la LCT.

El contribuyente podrá demostrar mediante declaración y prueba documental ante la Administración
Tributaria la base imponible proporcional que efectivamente hubiese ocurrido. La entidad
o empresa emisora de las acciones o valores actuará en representación del comprador o adquirente
como agente retenedor, y a su vez será solidariamente responsable del impuesto no pagado
en caso de incumplimiento. La retención efectuada deberá ser pagada a la Administración Tributaria
en los plazos establecidos en este reglamento, siendo solidariamente responsable de la retención
omitida el comprador o la empresa en su caso; y

5.En las ganancias de capital derivadas de premios en dinero o especie provenientes de todo tipo
de juegos y apuestas, la retención la aplicará el agente retenedor sobre el valor del premio,
al momento de la entrega del premio al ganador, considerando las exenciones establecidas
en los numerales 5 y 6 del art. 79 de la LCT.

Sección VI
Gestión del Impuesto
Artículo 67. Retención definitiva.

Para efectos del art. 89 de la LCT, las retenciones por renta de capital y ganancia y perdida
de capital deberán ser enterados a la Administración Tributaria en los formularios que para
tal efecto suplirá la Administración Tributaria a costa del contribuyente. La declaración
y pago de las retenciones definitivas efectuadas en un mes deberán pagarse dentro de los
primeros cinco días hábiles del siguiente mes.

Artículo 68. Sujetos obligados a realizar retenciones.

Para efectos del art. 91 de la LCT, los retenedores tienen la obligación de extender por cada
retención efectuada, certificación o constancia de las sumas retenidas, a fin de que el retenido
pueda utilizarlas como crédito contra impuesto, o reclamar su devolución.

Dicha certificación o constancia deberá contener como mínimo la información siguiente:

1.RUC, nombre o razón social y dirección del retenedor;

2.Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC;

3.Concepto del pago;

4.Valor de la compra sin incluir el IVA, ni el ISC;

5.Suma retenida; y

6.Alícuota de retención aplicada.

Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaración mensual de las retenciones efectuadas
en el mes, un informe mensual cuya presentación podrá ser en físico o a través de medios
electrónicos, que deberá contener la información detallada anteriormente.

Para efectos del numeral 5, las personas naturales son aquellas a quienes la Administración Tributaria
nombre y notifique como agentes retenedores.

Artículo 69. Declaración, liquidación y pago.

Para efectos del art. 92 de la LCT, los agentes retenedores tienen la obligación de extender
por cada retención efectuada, certificación o constancia de las sumas retenidas, a fin de
que el retenido pueda utilizarlas como soporte de su declaración de rentas de capital y ganancias
y pérdidas de capital.

Dicha certificación o constancia deberá contener como mínimo la información siguiente:

1.RUC, nombre o razón social y dirección del retenedor;

2.Nombre del retenido, cedula de identidad o RUC;

3.Concepto del pago;

4.Valor de la transacción;

5.Suma retenida; y

6.Alícuota de retención aplicada.

Los agentes retenedores deben presentar junto con su declaración mensual de las retenciones efectuadas
en el mes, un informe mensual cuya presentación podrá ser en físico o a través de medios
electrónicos, que deberá contener la información detallada anteriormente.

Los montos de retenciones definitivas deberán ser enterados a la Administración Tributaria en
los formularios que para tal efecto ésta supla a costa del contribuyente. La declaración
y pago de las retenciones efectuadas en un mes deberán pagarse dentro de los primeros cinco
días hábiles del mes siguiente.

El contribuyente que perciba rentas de capital y ganancias y pérdidas de capital a quien no le
hubieren efectuado retenciones definitivas, deberá presentar ante la Administración Tributaria
su declaración y pagar simultáneamente la deuda tributaria autoliquidada mensualmente, dentro
de los primeros cinco días hábiles del mes siguiente. Dicha autoliquidación es de carácter
definitivo.

TITULO II

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Artículo 70. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título II de la Ley, que se refieren al Impuesto
al Valor Agregado (IVA).

Capítulo I
Creación, Materia Imponible, Hecho Generador y Alícuotas
Artículo 71. Creación, materia imponible, hecho generador y ámbito de aplicación.

Para efectos del art. 107 de la LCT y lo dispuesto en sus arts.125, 129 y 133, se entenderá que
los actos o actividades han sido realizados con efectos fiscales.

En relación con el numeral 3, se entenderá por exportación de bienes y servicios lo dispuesto
en el último párrafo del art.109 LCT.

En relación con el numeral 4, en el caso del servicio de transporte internacional de personas,
se considerará efectuado el acto cuando se venda el boleto o el pasaje en territorio nacional,
incluso si es de ida y vuelta, independientemente de la residencia o domicilio del portador;
y cuando el vuelo o el viaje se inicie en el territorio nacional, aunque el boleto haya sido
comprado en el exterior.

Artículo 72. Alícuotas.

Para efectos del art. 109 de la LCT, en la aplicación de la alícuota cero por ciento (0%), se
considera que las operaciones están gravadas con el IVA y por consiguiente los exportadores
de bienes y servicios a personas no residentes deberán inscribirse como responsables recaudadores
del IVA, y liquidar dicho impuesto conforme lo establece la LCT y este Reglamento.

Para la exportación de servicios, sin perjuicio de lo establecido en el segundo párrafo del art.
109 de la LCT, el servicio podrá prestarse indistintamente en el país del usuario o beneficiario,
o prestado en el país y pagado desde el exterior.

Asimismo de conformidad con el art. 311 de la LCT y lo dispuesto por la Ley No. 785, “Ley de
Adición de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley de Estabilidad Energética”, los consumidores
domiciliares de energía eléctrica comprendidos en el rango de trescientos un kw/h a mil Kw/h,
pagarán el siete por ciento (7%) en concepto de alícuota del IVA.

Capítulo II
Sujetos Pasivos y Exentos
Artículo 73. Sujetos pasivos.

Para efectos del art. 110 de la LCT, se aplicarán las definiciones contenidas en el art. 5 de
este Reglamento y las definiciones de contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento,
en lo que fueren aplicables.

Artículo 74. Sujetos exentos.

Para los efectos de aplicación de los arts.111 y 311 de la LCT, se dispone que la exención del
traslado del IVA se realice mediante los mecanismos siguientes:

1.Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales
1, 5 y 6; y mediante exoneración aduanera autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada
del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisición del bien, o del servicio o
de la importación en su caso;

2.Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicará lo dispuesto en el art. 299 y en el numeral 9 del
art. 288 de la LCT;

3.En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneración aduanera autorizada por el
MHCP, con fundamento en el programa anual público aprobado por el MTI y el MHCP;

4.En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolución directa a través de
la Administración Tributaria previa solicitud presentada por su representante, conforme el
art. 60 de este Reglamento; y

5.Para lo dispuesto por la Ley 785, “Ley de Adición de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554,
Ley de Estabilidad Energética”, la exoneración a los consumidores domiciliares de energía
eléctrica comprendidos dentro del rango de cero a trescientosKw/h, se hará mediante la factura
emitida por las empresas distribuidoras de energía eléctrica.

Artículo 75. Procedimiento de devolución del IVA a sujetos exentos.

Para lo dispuesto en el art. 111 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido
y pagado la traslación del IVA, el impuesto les será reembolsado mediante autorización de
la Administración Tributaria, según se trate de operaciones locales o de importación, de
la forma siguiente:

1.En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolución fundamentada
del sujeto exento y el soporte respectivo de la adquisición del bien, o del servicio o de
la importación en su caso. La solicitud deberá ir firmada y sellada por el representante
legal y deberá cumplir los requisitos siguientes:

a.Fotocopias del RUC del beneficiario y del representante legal (una sola vez);

b.Fotocopia del poder de administración (una sola vez);

c.Original y fotocopia de las facturas o declaración aduanera, una vez cotejada las originales
deberán ser devueltas;

d.Listado de las facturas o declaración aduanera, en el cual se consignará lafecha, número del
documento, nombre y RUC del proveedor,en su caso, valor de la transacción y monto del IVA
pagado; y

2.En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolución se realizará a través de la
Administración Tributaria.

La solicitud deberá acompañarse con el aval de la Dirección General de Protocolo del MINREX y
con un listado de las facturas o declaración aduanera, en el cual se consignará la fecha,
número del documento,nombre y RUC del proveedor, en su caso, valor de la transacción y monto
del IVA pagado.

La Administración Tributaria revisará si la solicitud y documentos soportes están correctos,
una vez comprobado remitirán solicitud de devolución a la DGT con copia al interesado en
un plazo no mayor de treinta (30) días a partir de la presentación de la solicitud. La DGT
emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) días.

Artículo 76. Condiciones de las exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 112 de la LCT, se dispone que los sujetos exentos del IVA estarán obligados
a trasladar y aceptar el IVA en su caso, cuando realicen actividades de tipo onerosa que
compitan con las actividades económicas lucrativas de contribuyentes que pagan o trasladan
el IVA por no estar exentos de dicho impuesto.

Capítulo III
Determinación del IVA
Sección I
Aspectos Generales del Impuesto
Artículo 77. Técnica del impuesto.

Para los efectos del art. 113 de la LCT, el IVA se aplicará en forma general como un impuesto
al valor agregado de etapas múltiples, de forma plurifásica y no acumulativa, con pagos fraccionados
en cada una de las etapas de fabricación, importación, distribución o comercialización de
bienes o prestación de los servicios. La determinación del IVA se hará bajo la técnica de
impuesto contra impuesto (débito fiscal menos crédito fiscal).

Artículo 78. Traslación o débito fiscal.

Para efectos del art. 114 de la LCT, se dispone:

1.Regla general. La traslación se hará en la factura de forma expresa y por separado, el precio
libre de impuesto y el impuesto correspondiente, así como, en caso necesario, la exención
del mismo.

Los contribuyentes que paguen el IVA con base en el Régimen Simplificado de Impuesto de Cuota
Fija, expedirán el documento sin desglosar el impuesto.

2.Casos especiales. La traslación podrá hacerse sin facturar el monto del IVA en forma expresa,
y sin expedir factura alguna, en los casos siguientes:

a.En el caso que la Administración Tributaria autorice al responsable recaudador, a utilizar
máquinas registradoras o máquinas computadoras para expedir cintas de máquinas o boletos
a los compradores o usuarios de servicios. En estos casos aunque dichos documentos no reflejen
el monto del IVA, este se considerará incluido en el precio.

La liquidación del IVA en el caso de negocios autorizados, y los requisitos que deben tener las
máquinas registradoras y los programas computarizados utilizados para emitir documentos soportes
de las transacciones realizadas, se efectuará conforme a normas administrativas de carácter
general, dictadas por la Administración Tributaria.

Para efectos de la acreditación, si el cliente es un responsable del IVA, el responsable recaudador
estará en la obligación de emitir factura en que se haga constar expresamente y por separado
el impuesto que se traslada; y

b.Respecto a las salas de cine y otros negocios que expidan boletos de admisión, el monto del
IVA podrá estar incluido en el valor del boleto. Los contribuyentes en estos casos estarán
obligados a:

i.Que los boletos sean numerados en orden sucesivo;

ii.Desglosar en una factura global diaria el precio de entrada y el valor del IVA; y

iii.Incluir en la declaración respectiva un anexo que detalle la numeración de los boletos vendidos
en el respectivo período.

En otros casos, la Administración Tributaria podrá autorizar la traslación del IVA sin desglosar
el impuesto en el documento, salvo que el que recibe el traslado así lo solicite para efectos
de acreditación. En estos casos la factura o documento deberá especificar que el impuesto
está incluido en el precio.

Los contribuyentes que se encuentren en este supuesto, harán una factura global diaria para los
actos o actividades en los que se traslade el IVA.

Artículo 79. Autotraslación del IVA.

Para efectos del art. 115 de la LCT, se dispone lo siguiente:

1.La autotraslación se aplicará sobre todos los servicios en general, incluyendo los servicios
profesionales, siempre que el servicio o el uso goce de bienes se preste o se otorgue a un
residente o no en el territorio nacional que estén gravados con el IVA, excepto los servicios
prestados por contribuyentes sujetos al impuesto conglobado de cuota fija.

La autotraslación no se aplicará a los gastos colaterales de los exportadores del extranjero
tales como fletes, seguros, y otros relacionados con la importación, aún cuando sean pagados
en destino, soportando la equivalencia con la conformación del valor en aduana en la declaración
aduanera;

2.La autotraslación consistirá en la aplicación de la alícuota del IVA al valor total de la contraprestación
o pago de la transacción reflejado en la factura o el documento respectivo, antes de la deducción
de la retención correspondiente al IR. En ningún caso la base gravable para la autotraslación
será después el monto pagado después de la deducción del IR;

3.El responsable recaudador que pague el servicio, liquidará, declarará y pagará el IVA autotrasladado
a la Administración Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus demás operaciones
gravadas con este impuesto; y

4.El IVA autotrasladado será considerado para el responsable recaudador, como un débito fiscal
para el mes en que lo autotraslade y como un crédito fiscal para el mes siguiente en que
se pagó el débito fiscal.

Artículo 80. Crédito Fiscal.

Para efectos de los arts. 116 y 311 de la LCT, se dispone:

1.Para efectos del primer párrafo del art. 116, quedan comprendidas también las ventas a los
consumidores domiciliares de energía eléctrica comprendidos en el rango de trescientos un
kw/h a mil Kw/h, que pagarán el siete por ciento (7%) en concepto de alícuota del IVA, conforme
lo dispuesto por la Ley 785, “Ley de Adición de literal m) al art. 4 de la Ley No. 554, Ley
de Estabilidad Energética”; y

2.Para efectos del segundo párrafo del art. 116, se observará lo dispuesto en el art. 299 de
la LCT.

Artículo 81. Acreditación.

Para efectos del art. 117 de la LCT, el impuesto acreditable del período se determinará, sumando
el impuesto que le hubiere sido trasladado al responsable recaudador y el que ha pagado con
motivo de la importación o internación de bienes, siempre que reúnan los requisitos de acreditación
establecidos en el art. 118 de la LCT y los del presente Reglamento.

Artículo 82. Requisitos de la acreditación.

Para efectos del art. 118 de la LCT, se dispone:

1.Para que sea acreditable el IVA trasladado al responsable recaudador, deberá constar en documento
que reúna los requisitos siguientes:

a.Nombre, razón social o denominación y el RUC del vendedor o prestatario del servicio;

b.Fecha del acto o de las actividades;

c.Valor total de la venta o de la prestación del servicio o del otorgamiento de uso o goce de
bienes y el impuesto correspondiente;

d.Pie de imprenta fiscal; y

e.Que la factura o soporte refleje el nombre del contribuyente y su RUC o número de cédula, del
que compra o recibe el servicio; y

2.Cuando las operaciones se realicen a través del Sistema de Facturación Electrónica Tributaria
aprobado por la Administración Tributaria, el contribuyente podrá acreditarse el IVA reflejado
en dicha factura;

3.La acreditación operará si las deducciones respectivas fueren autorizadas para fines del IR
de actividades económicas de conformidad con lo dispuesto en el capítulo III del Título I
art. 39 de la LCT, aun cuando el contribuyente no esté obligado al pago del IR.

Artículo 83. Plazo de acreditación.

Para efectos del art. 119 de la LCT, se aplicará lo siguiente:

1.En el caso de la acreditación proporcional que contempla el art. 121 de la LCT, el importe
de la deducción se determinará para cada período mensual o para una liquidación final anual;
y

2.La Administración Tributaria podrá establecer mediante disposición administrativa general,
otros mecanismos de aplicación de la acreditación que se adecuen a la naturaleza o particularidad
de algunas actividades económicas.

Artículo 84. Acreditación proporcional.

Para efectos del art. 121, de la LCT, cuando el responsable recaudador realice a la misma vez
operaciones gravadas y exentas se procederá de la manera siguiente:

1.Deberá identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del período en que se utilizaron
para realizar las operaciones gravadas con el IVA, inclusive las que se les aplicó la alícuota
del 0% y las ventas, servicios y otorgamiento de uso o goce de bienes a sujetos exonerados,
que dan derecho a la acreditación del 100% del impuesto traslado;

2.Deberá identificar la parte de sus costos, gastos e inversiones del período en que se utilizaron
para realizar las operaciones exentas del IVA y que no dan derecho a la acreditación del
impuesto traslado;

3.Para determinar la proporción del crédito fiscal acreditable del IVA no adjudicable o no identificable
a las operaciones gravadas y exentas, se dividirá el valor de las operaciones gravadas entre
el valor de todas las operaciones realizadas en el período;

La proporción obtenida se aplicará al monto total del IVA no adjudicable o no identificable,
para obtener el monto proporcional del IVA acreditable; y

4.El monto total del IVA acreditable del período será la sumatoria del crédito fiscal identificado
con las operaciones gravadas y la proporción acreditable obtenida en el numeral anterior.

Los grandes contribuyentes que produzcan, fabriquen o comercialicen productos de consumo básico
podrán establecer prorratas especiales con base en estudios técnicos especializados a efectos
de no trasladar el IVA a la población vía precio. Las personas antes indicadas estarán obligadas
a proporcionar toda la información que requiera la Administración Tributaria para verificar
que las prorratas especiales estén sustentadas en los estudios antes indicados, a fin de
que la Administración Tributaria acepte la proporcionalidad determinada por el responsable
recaudador o la modifique según sea el caso.

Artículo 85. Rebajas, bonificaciones y descuentos.

Para los efectos del art. 122 de la LCT, se dispone lo siguiente:

1.Para efectos de los párrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones
y descuentos no formen parte de la base imponible del IVA, deberá reunir los requisitos siguientes:

a.Que correspondan a prácticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente;

b.Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo compensatorio, monto o volumen
de las ventas, pago anticipado y otras;

c.Que se otorguen con carácter general en todos los casos y en iguales condiciones; y

d.En el caso de las bonificaciones deberán ser reflejadas en la factura o documento, sin valor
comercial.

Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no reúnan los requisitos anteriores, se considerarán
como enajenaciones sujetas al pago del impuesto; y

2.Para efectos de aplicación del último párrafo se dispone que:

a.Los responsables recaudadores deberán documentar los descuentos por pronto pago que otorguen,
detallando de forma expresa en el documento contable el monto del IVA descontado, dicho monto
de impuesto disminuirá su débito fiscal en el período que se otorgue; y

b.Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran
acreditado el monto del IVA trasladado, disminuirán su crédito fiscal en el período en que
se reciba.

Artículo 86. Devolución.

Para efectos del art. 123 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolución
de bienes enajenados por él debe cumplir con lo siguiente requisitos:

1.Que esa mercancía haya sido facturada, entregada y cobrado el IVA al cliente que devolvió la
mercancía;

2.Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crédito con la correspondiente
devolución del IVA;

3.Que el reingreso del bien o mercancía devuelto este contabilizado y documentado; y

4.Expedir nota de crédito en la que haga constar en forma clara y expresa que canceló o restituyó
el impuesto trasladado con motivo de dicha operación.

La disminución del débito fiscal se realizará siempre que ya se hubiera enterado a la Administración
Tributaria el impuesto respectivo.

El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente
de acreditar del cual disminuir el cancelado o restituido, lo pagará al presentar la declaración
correspondiente al período mensual en que efectúe la devolución.

Las reglas descritas anteriormente se aplicarán cuando se revoque los contratos de servicios
sobre los que el responsable recaudador haya enterado o acreditado el IVA, según sea el caso.

Sección II
Enajenación de Bienes
Artículo 87. Realización del hecho generador.

Para efectos del art. 125 de la LCT, también se considerará consumada la enajenación en los casos
siguientes:

1.Se efectúe su entrega aunque no se expida el documento respectivo, ni se realice el pago que
compruebe el acto, siempre que exista consentimiento de las partes; y

2.Cuando se efectúe el envío o la entrega material del bien, a menos que no exista obligación
de recibirlo o adquirirlo.

Artículo 88. Base imponible.

Para efectos del art. 126 de la LCT, se dispone:

1.No se considerarán base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario;
y

2.En relación con el numeral 1, la base imponible del impuesto será el precio de venta al detallista,
el que se determinará así:

a.Mayorista o distribuidor, es la persona que actúa como intermediario inmediato entre el fabricante
o el importador y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha función el propio fabricante
o el importador;

b.Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancías directamente del mayorista
o distribuidor o del fabricante o importador actuando como tales, y los vende al detalle
al consumidor final;

c.Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor
con mayoristas o distribuidores, se le sumará los márgenes de utilidad razonables imputables
hasta la venta al detallista. Los montos por márgenes que se adicionen al precio darán lugar
a la base imponible para el pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenación.
Cuando el fabricante, productor o importador realice enajenaciones directamente al detallista,
la base imponible incorporará losmárgenes de venta de los distribuidores o mayoristas que
obtienen al venderle a los detallistas; y

d.No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones,
y demás deducciones del precio al detallista autorizadas por la LCT.

Artículo 89. Exenciones objetivas.

Para efectos del art. 127 de la LCT, se establece lo siguiente:

1.Para la aplicación del numeral 1 las enajenaciones de libros, folletos, revistas, materiales
escolares y científicos, se podrán presentar en forma de discos compactos, casete, memorias
USB, cintas de video u otros medios análogos utilizados para tales fines;

2.Respecto al numeral 4 no se tendrán como transformados o envasados los productos agrícolas
cuando se desmotan, despulpan, secan, embalan, descortezan, descascaren, descascarillen,
trillen o limpien.

No obstante lo anterior, se considerará que estos productos se someten a procesos de transformación
o envase cuando se modifica su estado, forma o composición en relación a lo señalado en el
párrafo anterior;

3.Con relación al numeral 5, se considera:

a.El arroz gravado es el de calidad del grano entero mayor a 80/20 empacado o envasado industrialmente
en presentaciones menores o iguales de a cincuenta (50) libras para su comercialización.

En consecuencia, toda venta de arroz está exenta cuando:

i.Sea de calidad del grano igual o menor a 80/20 en cualquier empaque; y

ii.Sea a granel o con empaque mayor de cincuenta (50) libras de cualquier calidad;

b.Los azucares especiales son: en terrones, lustre o en polvo, para confituras, de vainilla y
a la vainilla, candy, glaseado, mascabado, liquido, invertido, polioles, caster o superfino,
y los otros azucares especiales que provengan o no de la caña azúcar, excepto los utilizados
para diabéticos; y

c.El café molido con grado de pureza o mezcla superior a ochenta por ciento (80%);

4.Con relación al numeral 6, la sal comestible es el cloruro de sodio, sal común y refinada;
el concepto de pan dulce tradicional, se refiere a la panadería elaborada con ingredientes
corrientes como: maíz, sémola de maíz, harina de trigo, de soya o de maíz, levadura, sal,
canela, azúcar o dulce de rapadura, huevos, grasas, queso y frutas. No se incluyen bajo esta
exención, la repostería y pastelería.

En relación a las levaduras vivas, es la partida arancelaria 2102.10.90.00 que solamente la utilicen
en la elaboración del pan simple y el pan dulce tradicional de forma exclusiva;

5.Con respecto al numeral 7, la leche, es integra y fluida o líquida, entera y desnatada (descremada)
total o parcialmente sin concentrar, sin adición de azúcar ni otros edulcorantes y las bebidas
no alcohólicas a base de leche, aromatizadas, o con fruta o cacao natural o de origen natural
inclusive. La leche íntegra es aquella que tiene contenido de materias grasas superior o
igual al 26% (veinte y seis por ciento) en peso. El queso artesanal es aquel procesado de
forma rudimentaria y utilizando únicamente leche, sal y cuajante;

6.Con relación al numeral 8, se entiende por mascotas a los animales vivos que acompañan a los
seres humanos en su vida cotidiana y que no son destinados al trabajo, ni tampoco son sacrificados
para que se conviertan en alimento;

7.Con relación al numeral 10, se establece lo siguiente:

a.Están gravadas la carne de res, pollo y cerdo cuando se sometan a proceso de transformación
que modifique su estado, forma o composición, así como los embutidos o envasados industrialmente;
y

b.Se encuentran comprendidas en la exención el pollo entero así como sus diferentes piezas, excepto
la pechuga. En cuanto a la pechuga de pollo, únicamente está gravada la vendida individualmente
en sus diferentes presentaciones.

8.En relación al gas butano que hace referencia el numeral 12, se exceptúa de la exención el
envase que lo contiene, cuando se adquiere por separado.

La exención para este tipo de mercancía en su importación, será establecida anualmente mediante
carta ministerial del MHCP notificando a la Administración Aduanera los porcentajes de exoneración
al gas butano, propano o una mezcla de ambos, transportados a granel;

9.Para las exenciones contempladas en el numeral 13, se entenderá por producción nacional la
elaborada por la micro y pequeña industria artesanal que produzca esos bienes de la canasta
básica;

10.Para las exenciones contempladas en el numeral 14, son los bienes utilizados en la producción
agropecuaria;

11.Las exenciones contempladas en el numeral 16, comprenden las maquinarias, sus repuestos y
llantas, así como, los equipos de riego, que sean utilizados en la producción agropecuaria;

12.Los bienes intermedios comprendidos en las exenciones contempladas en el numeral 17, incluyen
los empaques primarios y secundarios de los productos referidos en dicho numeral;

13.Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 22, son los adquiridos localmente para
su venta a viajeros que ingresen o salgan del país por las diferentes zonas internacionales,
así como la enajenación de bienes a los pasajeros está exenta de IVA; y

14.Para que tenga aplicación la exoneración de bienes en locales de ferias internacionales o
centroamericanas que promuevan el desarrollo del sector agropecuario, conforme lo establece
el numeral 23, será necesaria la autorización del MHCP a través de la Administración Tributaria,
quedando ésta facultada para establecer los controles tributarios necesarios que regulen
el incentivo concedido.

Sin perjuicio de lo anterior, se entiende como feria centroamericana el evento en el que participen
expositores no residentes en Nicaragua de al menos tres países del área centroamericana y
como feria internacional el evento en que participen expositores no residentes en el área
Centroamericana, procedentes de más de cinco países.

La Administración Aduanera deberá otorgar facilidades a los expositores extranjeros para la importación
temporal de los bienes que serán enajenados en los locales de ferias autorizados, quedando
ésta facultada para establecer los controles aduaneros necesarios que regulen los bienes
importados para las ferias exentas del IVA.

Para efectos del párrafo final del art. 127 de la LCT, el MHCP, en coordinación con las instituciones
ahí mencionadas publicará el acuerdo Interinstitucional.

Sección III
Importaciones o Internaciones de Bienes
Artículo 90. Base imponible.

Para efectos del art 130 de la LCT, se dispone lo siguiente:

1.Para la aplicación del numeral 1, el porcentaje de comercialización será el treinta por ciento
(30%) únicamente para efectos de liquidar el IVA. Se entiende como uso o consumo propio,
únicamente el destinado y realizado por las personas naturales; y

2.Para la aplicación del numeral 3, la Administración Tributaria comunicará mensualmente a la
Administración Aduanera los precios de venta al detallista, los que deberán ser aplicados
en la importación o internación de los productos ahí detallados.

Artículo 91. Exenciones.

En relación con los numerales 4, 11 y 13 del art. 127 de la LCT, la exención es aplicable tanto
a las importaciones o internaciones como a las enajenaciones locales, de conformidad con
los convenios y tratados internacionales vigentes.

Los bienes almacenados a los que se refiere el numeral 4 del art. 131, son los importados para
su venta a viajeros que ingresen o salgan del país por las diferentes zonas internacionales.

Sección IV
Servicios y Otorgamiento de Uso o Goce de Bienes
Artículo 92. Concepto.

Para efectos del art. 132 de la LCT, se dispone:

1.En relación con su numeral 1, se considera como servicio profesional o técnico superior los
prestados por personas naturales que ejerzan profesiones liberales, independientemente de
ser poseedores o no de títulos universitarios o técnicos superior que los acredite como tales;

2.En relación con el numeral 3, también se comprenden como servicios gravados, el valor del boleto
de entrada o derecho de mesa a bares, cabaret, salones de fiesta, discotecas, centros nocturnos,
parques de diversión electrónica, centros de diversión o recreo y cualquier otro espectáculo
público, así como las cuotas de membrecía a clubes o centros de diversión, o recreo de acceso
restringido; y

3.El numeral 4 del mismo art. 132 no comprende los intereses generados por arrendamiento financiero.

Artículo 93. Realización del hecho generador.

Para los efectos del art. 133 de la LCT, se dispone que en la prestación de servicios, se entiende
realizada la actividad o el acto y se tendrá obligación de pagar el IVA, en el momento en
que sean exigibles las contraprestaciones. En dichas contraprestaciones quedan incluidos
los anticipos que reciba el responsable recaudador.

En otros casos, la Administración Tributaria emitirá la disposición correspondiente.

Artículo 94. Base imponible.

Con relación al art. 134 de la LCT, se dispone:

1.No se considerará base imponible sujeta al IVA los intereses moratorios y el diferencial cambiario
que se generen en la prestación de servicios; y

2.La alícuota del IVA se liquidará única y exclusivamente sobre el consumo real de energía eléctrica,
sin contemplar en su base de cálculo, ningún otro cargo adicional que contenga la factura,
conforme lo dispuesto por la Ley 785, “Ley de Adición de literal m) al art. 4 de la Ley No.
554, Ley de Estabilidad Energética”; y

3.Para efectos del último párrafo, se dispone lo siguiente:

a.La autotraslación se aplicará siempre que el servicio esté gravado con el IVA, excepto los
servicios prestados por los contribuyentes sujetos al impuesto conglobado de cuota fija;

b.La autotraslación consistirá en la aplicación de la alícuota del IVA al valor de la contraprestación
o de la transacción reflejado en la factura o el documento respectivo;

c.El responsable recaudador liquidará, declarará y pagará el IVA autotrasladado a la Administración
Tributaria, en el mismo formulario y plazo otorgado para sus demás operaciones gravadas con
este impuesto; y

d.El IVA autotrasladado será considerado para el responsable recaudador, como un débito fiscal
para el mes en que lo autotraslade y como un crédito fiscal para el mes siguiente en que
se pagó el debito fiscal.

Artículo 95. Exenciones objetivas.

Para efectos del art. 136 de la LCT, se entiende lo siguiente:

1.Con respecto al numeral 1, como servicios de salud humana, los prestados por médicos, hospitales
y laboratorios, incluso los seguros de vida o salud en cualquiera de sus modalidades;

2.Con respecto al numeral 3, en el caso de espectáculos montados con deportistas no profesionales,
se requerirá el aval del director del INJUDE, o la autoridad pública que corresponda;

3.Con respecto al numeral 4, en el caso de los espectáculos promovidos por entidades religiosas,
deberán ser actividades cuyo contenido esté dirigido exclusivamente al culto;

4.Con respecto al numeral 5 y 6, cuando el servicio de transporte sea desde cualquier lugar del
territorio nacional hacia el extranjero, estará afecto al IVA, excepto el servicio de transporte
de carga de exportación;

5.Para efectos de los numerales 8, las Empresas generadoras de energía eléctrica deben expedir
a las empresas distribuidoras la facturación correspondiente, indicando el IVA exento en
el suministro de energía eléctrica para riego en actividades agropecuarias y el consumo doméstico,
cuando éste último sea menor o igual a 300 KW/h mensual.

Se procederá en ambos casos a la devolución, a solicitud de parte, del IVA pagado, conforme a
la LCT;

6.Con respecto al numeral al 9, se incluye como parte del suministro de agua potable a través
de un sistema público, los prestados por empresas municipales o personas naturales o jurídicas
a la población, que cuenten el respectivo Aval del ente regulador;

7.Con respecto al numeral 13, no se considerará amueblada la casa cuando se proporcione con mobiliario
de cocina, de baño, de lavandería no eléctrica o los adheridos permanentemente a la construcción.
Para los efectos del párrafo anterior, cuando un bien inmueble se destine para casa de habitación
y para otro tipo de uso, la Administración Tributaria tiene facultad para practicar avalúo,
a fin de determinar la proporción que representa en el valor total del inmueble la parte
correspondiente a casa de habitación; y

8.Con respecto al numeral 14 del artículo, también se entenderá como parte de los servicios del
sector agropecuarios los siguientes: trillado, beneficiado, despulpado, descortezado, molienda,
secado, descascarado, descascarillado, limpieza, enfardado, ensacado y almacenamiento.

Capítulo IV
Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones y Servicios
Sección I
Liquidación, Declaración y Pago del Impuesto
Artículo 96. Liquidación.

Para efectos del art. 137 de la LCT, cuando se trate de declaraciones sustitutivas, los responsables
recaudadores del IVA podrán presentar por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro
del plazo de prescripción del art. 43 del CTr.

Artículo 97. Declaración.

Para efectos de los arts. 137 y 138 la LCT, se dispone:

1.Por período mensual, cada mes del año calendario;

2.Para la declaración del IVA mensual se dispone:

a.Se presentarán en formularios especiales que suplirá la Administración Tributaria a través
de sus oficinas, a costa del contribuyente;

b.La declaración podrá firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal.
Una copia de la declaración le será devuelta al interesado debidamente firmada y sellada
por el receptor, la cual será suficiente prueba de su presentación;

c.Será obligación del declarante consignar todos los datos señalados en el formulario y anexos
que proporcionen información propia del negocio;

d.La declaración deberá presentarse con los documentos que señale el mismo formulario, o la Administración
Tributaria, por medio de disposiciones de carácter general; y

e.La declaración del IVA podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC, que para tal
fin autorice la Administración Tributaria.

Artículo 98. Pago.

Para efectos del art. 139 de la LCT, se establece:

1.Los responsables recaudadores para determinar el IVA a pagar durante el período que corresponda,
se procederá de la siguiente manera:

a.Se aplicará la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas
en el mes; y

b.Del resultado se deducirá el monto del impuesto acreditable y la diferencia será el saldo a
pagar o a favor, según el caso;

2.En el caso de salas de cine, espectáculos públicos, juegos de diversión mecánicos o electrónicos,
y otros similares ocasionales, la Administración Tributaria podrá efectuar arreglos con los
responsables recaudadores, para el pago de sumas determinadas de previo o de pagos fijos
periódicos sujetos a una liquidación al final del período;

3.La Administración Tributaria mediante disposiciones administrativas de carácter general autorizará
períodos o fechas distintas para determinadas categorías de responsable recaudador en razón
de sus distintas actividades;

4.Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación
mensual efectuarán un pago anticipado del IVA, correspondiente a las operaciones de los primeros
quince días del mes, el que deberá pagarse en los primeros cinco días hábiles después de
finalizada dicha quincena. La declaración y pago mensual deberá efectuarse de conformidad
a lo establecido en el numeral 1 de este artículo, restando el pago anticipado establecido
en este numeral;

5.Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneración aduanera y que
sean enajenados se conceptuarán para todos los efectos fiscales como importados en el día
de su adquisición y deberán pagar todos los derechos, servicios e impuestos de introducción
vigentes, en el plazo establecido en este artículo. No se pagará el IVA cuando la enajenación
se haya realizado entre personas que tengan derecho a franquicia o exoneración aduanera,
siguiendo los procedimientos establecidos para la obtención de la exoneración; y

6.En el caso de los vehículos automotores, el pago se hará conforme al numeral 5 del art. 288
de la LCT.

Sección II
Compensación y Devolución de Saldos a Favor.
Artículo 99. Requisitos para la compensación y devolución de saldos a favor.

Para efectos del art. 140 de la LCT, se procederá de la siguiente manera:

1.En los casos de compensación, el contribuyente informará a la Administración Tributaria por
escrito o por cualquier medio electrónico, el monto de su saldo a favor que compensará contra
sus obligaciones tributarias; todo de conformidad con el art. 39 del CTr.;

2.Para efectos de devoluciones de saldo a favor, si el contribuyente no tiene obligaciones tributarias
a su cargo o si después de la compensación resulta un saldo a favor, el contribuyente solicitará
su reembolso o devolución conforme lo establecido en el mismo art. 140; y

3.Aprobado y tramitado el monto de la devolución mediante resolución, la DGT emitirá el cheque
respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta días hábiles para su entrega personal o
a través de apoderado del contribuyente.

Para la facilitación y reducción de costos de los servicios proveídos a los contribuyentes referidos
anteriormente, la Administración Tributaria establecerá requisitos y procedimientos mediante
la utilización de TIC.

Sección IV
Obligaciones del Contribuyente
Artículo 100. Otras obligaciones.

Para efectos del art. 143 de la LCT, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual
operaciones gravadas, estarán obligados a:

1.En relación con el numeral 3:

La factura o documento que se extienda en caso de enajenaciones o prestación de servicios y uso
o goce de bienes, se elaborará en las imprentas autorizadas por la Administración Tributaria,
las que se darán a conocer a través de listas publicadas a través de la página electrónica.
La factura o documento cumplirá con los requisitos siguientes:

a.Extenderla en duplicado, entregándose el original al comprador o usuario;

b.Emitirla en el mismo orden de la numeración sucesiva que deben tener según talonarios de facturas
o documento;

c.Que contengan la fecha del acto, el nombre, razón social o denominación y el número RUC del
vendedor o prestatario del servicio, dirección, correo electrónico y teléfono fijo convencional
o móvil, en su caso;

d.Indicar la cantidad y clase de bienes enajenados o servicio prestado;

e.Reflejar el precio unitario y valor total de la venta o del servicio libre de IVA, haciéndose
constar la rebaja o descuento en su caso. Señalar el impuesto correspondiente a la exención
en su caso, especificando la razón de la misma; y

f.Cuando se anule una factura o documento, el responsable recaudador deberá conservar original
y duplicados, reflejando en cada uno la leyenda “anulado”;

Cintas de máquina o tiquetes de computadoras. Los responsables recaudadores podrán ser autorizados,
en las condiciones que determine la Administración Tributaria, para comprobar el valor de
sus actos o actividades mediante cintas o tiras de auditorías de máquinas registradoras,
tiquetes o documentación similar, siempre que se obliguen a proporcionar a solicitud del
adquirente, o usuario del servicio, la documentación que cumpla los requisitos establecidos
en otras disposiciones de este Reglamento. Asimismo, se podrá relevar a los responsables
recaudadores de la obligación de conservar la cinta o tiquetes cuando se conserven los resúmenes
respectivos.

En todo caso, para otorgar la autorización será necesario:

a.Que las cintas o tiquetes emitidos contengan la fecha del acto, el nombre, razón social o denominación
y el número RUC del vendedor o prestatario del servicio, dirección y teléfono en su caso;

b.Que las cintas o tiquetes contengan los totales de las ventas diarias y sean archivadas en
orden sucesivo;

c.Que las máquinas registradoras o computadoras obtengan o registren un solo total de las ventas
efectuadas durante el día, y si por cualquier motivo o causa una cinta o tiquete presenta
más de un total de las ventas de un día determinado, esa operación deberá ser respaldada
con otros comprobantes para su debida justificación;

d.Que en caso de devoluciones inmediatas de operaciones ya registradas en la cinta o tiquete,
el original y sus copias deberán conservarse para su debida justificación, reflejando en
cada una la leyenda “anulada”; y

e.Que las cintas o tiquetes sean guardadas o archivadas por el período de la prescripción establecida
en el art. 43 del CTr.

En los casos de operaciones que se hagan constar en escrituras públicas u otra clase de documentos,
en los mismos se deberá hacer constar que el IVA ha sido trasladado expresamente al adquirente
o usuario y por separado del valor de la operación;

2.En relación con el numeral 4, la Administración Tributaria emitirá la disposición administrativa
de carácter general que regule los requisitos, procedimientos y plazos para su aplicación;

3.Para los efectos del numeral 5, los responsables recaudadores que realicen en forma habitual
las operaciones gravadas por la LCT y lo que señale la Administración Tributaria, llevarán
libros contables y registros especiales autorizados conforme a la legislación tributaria.

Los responsables recaudadores deberán registrar separadamente los actos o actividades gravadas
de aquellas no gravadas, precisando el valor de las que corresponden a tasas diferentes.
En la factura global diaria a que se refiere el art. 96 de este Reglamento, se deberá hacer
las separaciones señaladas en este párrafo, indicando el monto del IVA que corresponda;

4.Para efectos del numeral 9, la actualización deberá hacerse de conformidad a lo establecido
en el numeral 1 del art. 103 del CTr. de la República de Nicaragua;

5.En relación con el numeral 10, será aplicable en el caso de los siguientes bienes: aguas gaseadas,
aguas gaseadas con adición de azúcar o aromatizadas, cervezas, bebidas alcohólicas, cigarros
(puros), cigarritos (puritos) y cigarrillos; y

6.Para efectos del numeral 11, se debe informar de inmediato y por escrito a la Administración
Tributaria la pérdida de la constancia a fin de ser renovada, o devolverla en caso de que
se deje de ser responsable recaudador;

Artículo 101. Omisiones y faltantes.

Para efectos del art. 148 de la LCT, para los casos de destrucción de mercadería el contribuyente
deberá notificar a la Administración Tributaria con diez (10) días anticipados, a la fecha
de la realización de la destrucción. En el caso de los bienes perecederos o peligrosos que
por razones de salud pública o ambiental el período de notificación podrá ser menor de los
diez (10) días. En los casos que la Administración Tributaria no se presente a verificar
la destrucción solicitada, el contribuyente podrá auxiliarse de otras autoridades competentes
o fedatarios públicos.

No se pagará el impuesto en los faltantes de bienes en los inventarios, cuando dichos faltantes
sean deducibles para efectos del IR y consistan en mermas previsibles, destrucción autorizada
de mercancías o faltantes de bienes por caso fortuito o de fuerza mayor.

En todos los casos en que fuere relevante para los efectos de la LCT el valor de adquisición
y éste no pudiere determinarse, se considerará como tal, el que corresponda a bienes de la
misma especie y condiciones adquiridos por el responsable recaudador en el período de que
se trate y en su defecto el de mercado o del avalúo.

En todos los demás en que fuere necesario determinar un porcentaje de comercialización, éste
se determinará agregando al valor de adquisición el porcentaje de utilidad bruta con que
operan el responsable recaudador o los comerciantes respecto del bien específico.

TITULO III

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Artículo 102. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título III de la LCT, que se refieren al
Impuesto Selectivo al Consumo (ISC).

Capítulo I
Creación, Materia Imponible, Hecho Generador, Ámbito y Alícuota
Artículo 103. Objeto.

Este Título reglamenta las disposiciones de la LCT referidas al ISC.

Artículo 104. Naturaleza.

Conforme al art. 150 de la LCT, el ISC afecta los bienes gravados únicamente en su importación
y en su primera enajenación, independientemente del número de enajenaciones de que sean objeto
posteriormente.

El fabricante o productor efectuará el traslado del ISC al adquirente, en su primera enajenación.

Capítulos II
Sujetos Pasivos y Exentos
Artículo 105. Sujetos pasivos.

Para efectos del art. 152 de la LCT, se establece:

1.Se entenderá como fabricante o productor no artesanal, el responsable recaudador que fabrica,
manufactura, ensambla o bajo cualquier otra forma o proceso, industrializa, une, mezcla o
transforma determinados bienes en otros;

2.También se entenderá como fabricante o productor no artesanal, la persona que encarga a otros
la fabricación de mercancías gravadas, suministrándoles las materias primas; y

3.Se aplicarán las definiciones contenidas en el art. 5 de este Reglamento y las definiciones
de contribuyentes del IR contenidas en el presente Reglamento, en lo que fueren aplicables.

Artículo 106. Exenciones subjetivas.

Para efecto de aplicación del art.153 de la LCT, se dispone que la exención del traslado del
ISC se realice mediante los mecanismos siguientes:

1.Mediante reembolso para las adquisiciones locales de los sujetos detallados en los numerales
1, 5 y 6; y mediante exoneración aduanera autorizada por el MHCP, previa solicitud fundamentada
del sujeto exento y el soporte respectivo para la adquisición del bien, o del servicio o
de la importación en su caso;

2.Para los numerales 2, 3 y 4, se aplicará lo dispuesto en el art. 299 y en el numeral 9 del
art. 288 de la LCT;

3.En el caso del numeral 7, mediante franquicia local o exoneración aduanera autorizada por el
MHCP, con fundamento en el programa anual público aprobado por el MTI y el MHCP; y

4.En los casos de los numerales 8 y 9, mediante un mecanismo de devolución directa a través de
la Administración Tributaria previa solicitud presentada por su representante, conforme el
art. 60 de este Reglamento.

Artículo 107. Procedimiento de devolución del ISC para las exenciones subjetivas.

Para lo dispuesto en el art. 153 de la LCT y en caso de que los sujetos exentos hayan recibido
y pagado la traslación del ISC, el impuesto les será reembolsado por la Administración Tributaria,
según se trate de operaciones locales o de importación, de la forma siguiente:

1.En los casos de los numerales 1, 2, 3, 4, 5, 6 y 7, mediante solicitud de devolución fundamentada
del sujeto exento y el soporte respectivo de la adquisición del bien, o del servicio o de
la importación en su caso. La solicitud deberá ir firmada y sellada por el representante
legal y deberá cumplir los requisitos siguientes:

e.Fotocopias del número RUC del beneficiario y del representante legal (una sola vez);

f.Fotocopia del poder de administración (una sola vez);

g.Original y fotocopia de las facturas o declaración aduanera, una vez cotejada las originales
deberán ser devueltas;

h.Listado de las facturas o declaración aduanera, en el cual se consignará la fecha, número del
documento, nombre y número RUC del proveedor, en su caso, valor de la transacción y monto
del ISC pagado; y

2.En los casos de los numerales 8 y 9, la solicitud de devolución se realizará a través la Administración
Tributaria.

La solicitud deberá acompañarse con el aval de la Dirección General de Protocolo del MINREX y
con un listado de las facturas o declaración aduanera, en el cual se consignará la fecha,
número del documento, nombre y número RUC del proveedor, en su caso, valor de la transacción
y monto del ISC pagado.

La Administración Tributaria revisará si la solicitud y documentos soportes están correctos,
una vez comprobado remitirán solicitud de devolución a la DGT con copia al interesado en
un plazo no mayor de treinta (30) días a partir de la presentación de la solicitud. La DGT
emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de quince (15) días.

Artículo 108. Condiciones para las exenciones subjetivas.

Para los efectos del art. 154, se dispone que los sujetos exentos del ISC estarán obligados a
trasladar el ISC en su caso, cuando realicen actividades de tipo onerosa que compitan con
las actividades económicas lucrativas de contribuyentes que pagan o trasladan el ISC por
no estar exentos de dicho impuesto.

Capítulo III
Técnica del ISC
Sección I
Aspectos Generales del Impuesto
Artículo 109. Técnica del impuesto.

Para efectos del art. 155 de la LCT, el impuesto es de etapa única, de aplicación monofásica
y no acumulativo.

Artículo 110. Traslación o débito fiscal.

Para efectos del art. 156 de la LCT, los responsables recaudadores trasladaran el impuesto sin
desglosarlo en la factura o en el documento respectivo, salvo, que el adquirente lo solicite
para obtener acreditación o devolución.

Artículo 111. Acreditación.

Para efectos del párrafo segundo del art. 158 de la LCT, cuando el responsable recaudador realice
también operaciones exentas que no dan derecho a la acreditación, el ISC pagado en sus compras
locales e importaciones, formarán parte de sus costos y gastos, según el caso.

Artículo 112. Requisitos para la acreditación.

Para efectos del art. 159 de la LCT, para que sea acreditable el impuesto trasladado al contribuyente,
de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3, éste deberá constar en documento que reúna
los requisitos siguientes:

1.Nombre, razón social o denominación y el RUC del vendedor;

2.Detalle de la fecha del acto o de las actividades realizadas;

3.Cantidad de unidades, precio unitario y valor total de la venta, y el ISC correspondiente,
en su caso;

4.Que la factura o soporte refleje el nombre del contribuyente y su RUC o número de cédula, del
que compra o recibe el servicio; y

5.Pie de imprenta fiscal. Este requisito no aplica para el caso del autoconsumo y de la importación
o internación.

Artículo 113. Plazos de acreditación.

Para efectos del art. 160 de la LCT, se aplicará lo siguiente:

1.En el caso de la acreditación proporcional que contempla el art. 162 de la LCT, el importe
de la deducción se determinará para cada período mensual o para una liquidación final anual;
y

2.La Administración Tributaria podrá establecer mediante disposición administrativa general,
otros mecanismos de aplicación de la acreditación que se adecuen a la naturaleza o particularidad
de algunas actividades económicas.

Artículo 114. Acreditación proporcional.

Para efectos del art. 162 de la LCT, se establece que:

1.La regla de prorrata, se aplicará, en principio al conjunto de operaciones efectuadas por el
responsable recaudador, acreditándose únicamente la proporción que el valor de los actos
gravados incluyendo la alícuota del cero por ciento (0%), represente del valor total de los
que realice en el ejercicio; y

2.Si fuere identificable la parte de las operaciones por las cuales el responsable recaudador
estuviere obligado a pagar el ISC, incluyendo la alícuota del cero por ciento (0%), ese monto
se acreditará en su totalidad.

Artículo 115. Rebajas, bonificaciones y descuentos.

Para efectos del art. 163 de la LCT, se dispone lo siguiente:

1.En relación con los párrafos primero y segundo, para que el monto de las rebajas, bonificaciones
y descuentos no formen parte de la base imponible del ISC, deberá reunir los requisitos siguientes:

a.Que correspondan a prácticas comerciales generalmente aceptadas o de uso corriente;

b.Que se concedan u otorguen por determinadas circunstancias de tipo compensatorio, monto o volumen
de las ventas, pago anticipado y otras;

c.Que se otorguen con carácter general en todos los casos y en iguales condiciones; y

d.En el caso de las bonificaciones deberán ser reflejadas en la factura o documento, sin valor
comercial.

Las rebajas, bonificaciones o descuentos que no reúnan los requisitos anteriores, se considerarán
como enajenaciones sujetas al pago del impuesto.

2.En relación con la aplicación del último párrafo se dispone que:

a.Los responsables recaudadores deberán documentar los descuentos por pronto pago que otorguen,
detallando de forma expresa en el documento contable el monto del ISC descontado, dicho monto
de impuesto disminuirá su débito fiscal en el período que se otorgue; y

b.Los responsables recaudadores beneficiados con el descuento por pronto pago que ya hubieran
acreditado el monto del ISC trasladado, disminuirán su crédito fiscal en el período en que
se reciba.

Artículo 116. Devolución.

Para efectos del art. 164 de la LCT, el responsable recaudador que reciba o acepte la devolución
de bienes enajenados por él debe cumplir con lo siguiente requisitos:

1.Que esa mercancía haya sido facturada, entregada y cobrado el ISC al cliente que devolvió la
mercancía;

2.Que el responsable recaudador haya emitido al cliente una nota de crédito con la correspondiente
devolución del ISC;

3.Que el reingreso del bien o mercancía devuelto este contabilizado y documentado; y

4.Expedir nota de crédito en la que haga constar en forma clara y expresa que canceló o restituyó
el impuesto trasladado con motivo de dicha operación.

La disminución del débito fiscal se realizará siempre que ya se hubiera enterado a la Administración
Tributaria el impuesto respectivo.

El responsable recaudador que devuelva los bienes adquiridos, y no tuviere impuesto pendiente
de acreditar del cual disminuir el cancelado o restituido, lo pagará al presentar la declaración
correspondiente al período mensual en que efectúe la devolución.

Sección II
Enajenación de Bienes
Artículo 117. Concepto.

Para efectos del art. 165 de la LCT, la enajenación como hecho generador del ISC por ventas o
por los demás medios descritos en el párrafo segundo del mismo art. 165, deberá documentarla
el responsable recaudador del ISC. Salvo prueba en contrario, a falta de documentación se
presumirá que la enajenación proviene de una operación comercial y por tanto se liquidará
el ISC conforme las reglas del art. 167 de la LCT.

Artículo 118. Base imponible.

Para efectos del párrafo primero del art. 167 de la LCT se establece:

1.No se considerarán base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario;

2.El precio de venta será el precio establecido en las operaciones que realice el fabricante
o productor con mayoristas o distribuidores, independientemente de las condiciones de pago
en que se pacte la operación. Las cantidades que se adicionen al precio darán lugar al pago
del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenación, salvo cuando esto fuere
autorizado previamente por la Administración Tributaria;

3.Cuando un fabricante o productor tenga diferentes precios de venta para una determinada mercancía,
se tomará como base de cálculo el precio más alto al mayorista o distribuidor;

4.En las ventas del fabricante o productor a minoristas o consumidores finales, se tomará como
base imponible para calcular el impuesto, el precio de venta al mayorista o distribuidor
determinado conforme los numerales anteriores; y

5.No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones,
que llenen los requisitos establecidos en este Reglamento, excepto las bonificaciones que
superen el cinco por ciento (5%) establecido en el art. 163 de la LCT.

Artículo 119. Base Imponible en ventas al detallista.

En relación con el numeral 1 del art. 167 de la LCT, sin perjuicio de lo establecido en los arts.
104 y 109 de este Reglamento, la base imponible del impuesto será el precio de venta al detallista,
que se establecerá así:

1.No se considerarán base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario;

2.Mayorista o distribuidor, es la persona que actúa como intermediario inmediato entre el fabricante
y el detallista o minorista, pudiendo ejercer dicha función el propio fabricante.

3.Detallista o minorista, es la persona que adquiere las mercancías directamente del mayorista
o distribuidor o del fabricante actuando como tales, y los vende al detalle al consumidor
final;

4.Al precio establecido en las operaciones que realice el importador, fabricante o productor
con mayoristas o distribuidores, se le sumará los márgenes de utilidad razonables imputables
hasta la venta al detallista. Los montos por márgenes que se adicionen al precio darán lugar
a la base imponible para el pago del Impuesto, aunque sea posterior a la fecha de la enajenación.
Cuando el fabricante, productor o importador realice enajenaciones directamente al detallista,
la base imponible incorporará los márgenes de venta de los distribuidores o mayoristas que
obtienen al venderle a los detallistas; y

5.No formarán parte de la base imponible el monto de las rebajas, descuentos, bonificaciones,
y demás deducciones del precio al detallista autorizadas por la LCT.

Sección III
Importación o Internación de Bienes
Artículo 120. Exenciones objetivas.

Para efectos del art. 168 de la LCT, los bienes adquiridos a los que se refiere en el numeral
2, son los adquiridos localmente o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan
del país por las diferentes zonas internacionales.

Artículo 121. Base imponible.

Para efectos del numeral 3 del art. 171 de la LCT, la Administración Tributaria comunicará mensualmente
a la Administración Aduanera los precios de venta al detallista, los que deberán ser aplicados
en la importación o internación de los productos ahí detallados.

Artículo 122. Exenciones.

Los bienes adquiridos a los que se refiere el numeral 4 del art. 172, son los adquiridos localmente
o importados para su venta a viajeros que ingresen o salgan del país por las diferentes zonas
internacionales.

Capítulo IV
ISC al Azúcar
Artículo 123. ISC al azúcar.

Para efectos del art. 173 de la LCT, el tributo regional indicado se refiere a los establecidos
en las Regiones Autónomas del Atlántico Norte y Sur.

Artículo 124. Base imponible.

Para efectos del art. 175 de la LCT, se establece que:

1.No se considerarán base imponible sujeta al ISC los intereses moratorios y el diferencial cambiario;

2.La base imponible en las ventas locales o importaciones, es el precio de venta del fabricante
o productor nacional; y de:

3.La Administración Tributaria comunicará mensualmente a la Administración Aduanera los precios
de venta del fabricante o productor nacional.

Capítulo V
Disposiciones Comunes para Enajenaciones, Importaciones e Internaciones
Sección I
Liquidación, Declaración y Pago del Impuesto
Artículo 125. Liquidación.

Para efectos del art. 178 de la LCT, el ISC se liquidará en períodos mensuales. Cuando se trate
de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del ISC podrán presentarlas
por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripción del art.
43 del CTr..

Artículo 126. Declaración.

Para efectos del art. 179 de la LCT, se establece:

1.Por período mensual, cada mes del año calendario;

2.Para la declaración del ISC mensual se dispone:

a.Se presentarán en formularios especiales que suplirá la Administración Tributaria a través
de sus oficinas, a costa del contribuyente;

b.La declaración podrá firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal.
Una copia de la declaración le será devuelta al interesado debidamente firmada y sellada
por el receptor, la cual será suficiente prueba de su presentación;

c.Será obligación del declarante consignar todos los datos señalados en el formulario y anexos
que proporcionen información propia del negocio;

d.La declaración deberá presentarse con los documentos que señale el mismo formulario, o la Administración
Tributaria por medio de disposiciones de carácter general; y

e.La declaración del ISC podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC.

Artículo 127. Pago.

Para efectos del art. 180 de la LCT, se establece:

1.Los responsables recaudadores para determinar el ISC a pagar durante el período que corresponda,
se procederá de la siguiente manera:

a.Se aplicará la tasa correspondiente al valor neto de los actos o actividades gravadas realizadas
en el mes; y

b.Del resultado se deducirá el monto del impuesto acreditable y la diferencia será el saldo a
pagar o a favor, según el caso;

2.Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación
mensual efectuará pagos anticipados semanales a cuenta del ISC mensual, la declaración y
pago mensual deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este artículo,
restando los pagos anticipados semanales a cuenta del ISC mensual;

3.Para efectos del numeral 3, los bienes importados con franquicia o exoneración aduanera y que
sean enajenados se conceptuarán para todos los efectos fiscales como importados en el día
de su adquisición y deberán pagar todos los derechos, servicios e impuestos de introducción
vigentes, en el plazo establecido en este artículo. No se pagará el ISC cuando la enajenación
se haya realizado entre personas que tengan derecho a franquicia o exoneración aduanera,
siguiendo los procedimientos establecidos para la obtención de la exoneración;

4.En el caso de los vehículos automotores, el pago se hará conforme al numeral 5 del art. 288
de la LCT; y

5.Para determinar el ISC a pagar durante el período que corresponda, se procederá de la siguiente
manera:

a.Se aplicará la alícuota del ISC sobre el precio correspondiente de los bienes gravados en ese
período; y

b.Del resultado se deducirá el monto del impuesto acreditable correspondiente al mismo período
y la diferencia será el saldo a pagar o a favor, según el caso.

Sección II
Compensación y Devolución de Saldos a Favor.
Artículo 128. Compensación y devolución de saldos a favor.

Para efectos del art. 181 de la LCT, se procederá conforme lo establecido en el art. 100 de este
Reglamento.

Sección III
Obligaciones del Contribuyente
Artículo 129. Otras obligaciones.

Para efectos del art. 182 de la LCT, se procederá conforme lo establecido en el art. 101 de este
Reglamento.

Capítulo VI
Impuesto Específico al Consumo de Cigarrillos (IEC)
Artículo 130. Hecho generador y su realización.

Para los efectos de aplicación del art. 187 de la LCT, el IEC se pagará de la manera siguiente:

1.En la importación o internación de bienes, el pago se hará conforme la declaración o formulario
aduanero de importación definitiva, previo al retiro de las mercancías del recinto o depósito
aduanero; y

2.En la enajenación de bienes, el fabricante o productor nacional lo pagará mensualmente a la
Administración Tributaria dentro de los quince días subsiguientes al período gravado.

Artículo 131. Base imponible.

Para efectos del art. 189 de la LCT, el equivalente por unidad también se entenderá como fracción
de millar (1,000) de cigarrillos.

Están exentos del IEC de cigarrillos, los adquiridos localmente o importados para su venta a
viajeros que ingresen o salgan del país por las diferentes zonas internacionales.

Artículo 132. Destrucción de cigarrillos a presencia de las autoridades competentes

La deducción por destrucción de cigarrillos se efectuará de conformidad con el numeral 18 del
art. 39 de la LCT.

Artículo 133. Actualización y publicación de la cuota del IEC de Cigarrillos.

Para efectos del art. 191 de la LCT, el período anual que se tomará para calcular el promedio
de actualización de la tarifa de los cigarrillos, será el año acumulado comprendido entre
los meses de diciembre a noviembre del año corrido precedente en que se actualiza la tarifa.
La actualización de la tarifa de los cigarrillos será calculada y publicada por el MHCP durante
los primeros veinte días del mes de diciembre.

TITULO IV

IMPUESTO ESPECÍFICO CONGLOBADO A LOS COMBUSTIBLES

Artículo 134. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título IV de la LCT, que se refieren al Impuesto
Específico Conglobado a los Combustibles (IECC).

Capítulo I
Creación, Hecho Generador y Tarifas
Artículo 135. Creación y hecho generador.

Para efectos del art. 193 de la LCT, del IECC conglobado que grava la enajenación, importación
o internación de los bienes derivados del petróleo descritos en el art. 195 de la LCT, se
excluyen los demás bienes derivados del petróleo que no están comprendidos en la tarifa del
mismo art. 195.

Con relación a la aplicación del IECC a la venta del producto turbo jet a nivel interno, seguirá
siendo US$0.1449 por litro americano.

Artículo 136. IECC conglobado.

Para efectos del art. 194 de la LCT, únicamente los bienes derivados del petróleo que están gravados
con las tarifas del IECC conglobado y del IEFOMAV, son los que en su enajenación, importación
o internación no pueden gravarse con ningún otro tributo, sea impuesto, tasa o contribución
especial, incluidos los tributos contemplados en los Planes de Arbitrios vigentes y en el
Estatuto de Autonomía de las Regiones del Atlántico Norte y Sur. En consecuencia, los bienes
derivados del petróleo no comprendido en la tarifa del art. 195 de la LCT, están gravados
en su enajenación, importación o internación por el IVA, el ISC y los tributos municipales,
según el caso.

Capítulo II
Sujetos pasivos
Artículo 137. Sujetos obligados.

Para efectos del art. 196 de la LCT, los contribuyentes responsables recaudadores del IECC son
los fabricantes nacionales y los importadores distribuidores autorizados de los bienes gravados
con este impuesto.

Los importadores quedan sujetos al pago definitivo del IECC en aduana, en las importaciones para
uso y consumo propio de bienes gravados por este impuesto.

Capítulo III
Técnica del IECC
Sección I
Aspectos Generales del Impuesto
Artículo 138. Naturaleza.

Conforme al art. 158 de la LCT, el IECC afecta los bienes derivados del petróleo comprendidos
en el art. 195, únicamente en su importación o internación y en su primera enajenación, independientemente
del número de enajenaciones de que sean objeto posteriormente.

El fabricante o productor efectuará el traslado del IECC al adquirente, en su primera enajenación.

Artículo 139. No acreditación.

Para efectos del art. 199 de la LCT, el IECC pagado en la enajenación, importación o internación
no es acreditable y por tanto forma parte del costo de los bienes derivados del petróleo
sobre cuales lo pague un adquirente o un importador. El IECC así pagado e incorporado en
el costo de adquisición o de la importación o internación, puede deducirlo solamente el contribuyente
del IR de rentas de actividades económicas.

Sección II
Enajenación
Artículo 140. Concepto.

Para efectos del art. 200 de la LCT, la enajenación como hecho generador del IECC que se realice
por ventas o por los demás medios descritos en el mismo art. 200, deberá documentarla el
contribuyente del IECC.

Sección III
Importación o Internación
Artículo 141. Importación o internación.

Para efectos de los arts. 202 y 204 de la LCT, en lo que proceda, se podrán aplicar las disposiciones
del ISC en materia de importaciones o internaciones.

Capítulo IV
Liquidación, Declaración y Pago del Impuesto
Artículo 142. Liquidación

Para efectos del art. 206 de la LCT, el IECC se liquidará en períodos mensuales. Cuando se trate
de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del IECC podrán presentarlas
por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripción del art.
43 del CTr..

Artículo 143. Declaración.

Para efectos del art. 206 de la LCT, se establece:

1.Por período mensual, cada mes del año calendario; y

2.Para la declaración del IECC mensual se dispone:

a.Se presentarán en formularios especiales que suplirá la Administración Tributaria a través
de sus oficinas, a costa del contribuyente;

b.La declaración podrá firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal.
Una copia de la declaración le será devuelta al interesado debidamente firmada y sellada
por el receptor, la cual será suficiente prueba de su presentación;

c.Será obligación del declarante consignar todos los datos señalados en el formulario y anexos
que proporcionen información propia del negocio;

d.La declaración deberá presentarse con los documentos que señale el mismo formulario, o la Administración
Tributaria por medio de disposiciones de carácter general; y

e.La declaración del IECC podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC.

Artículo 144. Formas de pago.

Para efectos de los arts. 206 y 207 de la LCT, se establece:

1.Para determinar el IECC, los responsables recaudadores aplicarán la tarifa correspondiente
al volumen vendido realizado en el mes;

2.La declaración y pago mensual deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral
1 de este artículo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del IECC mensual, la
que deberá presentarsedentro de los quince días subsiguientes al período gravado; y

3.Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación
mensual efectuarán pagos anticipados semanales a cuenta del IECC mensual.

TITULO V

IMPUESTO ESPECIAL PARA EL FINANCIAMIENTO DEL FONDO DE MANTENIMIENTO VIAL (IEFOMAV)

Artículo 145. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título V de la Ley, que se refieren al Impuesto
Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (IEFOMAV).

Capítulo I
Creación, Hecho Generador, Objeto y Tarifas
Artículo 146. Fondo de Mantenimiento Vial.

Para efectos del Impuesto Especial para el Financiamiento del Fondo de Mantenimiento Vial (IEFOMAV),
creado por el art. 209 de la LCT, de correspondencia con el art. 6 de la Ley No. 355, “Ley
Creadora del Fondo de Mantenimiento Vial”, publicada en “La Gaceta”, Diario Oficial, No.
157 del 21 de agosto de 2000, El Fondo de Mantenimiento Vial es el ente autónomo del Estado,
administrado por su Consejo Directivo y autorizado por su ley creadora para administrar de
manera autónoma recursos del Estado que son destinados única y exclusivamente a las actividades
de mantenimiento de la red vial.

Capítulo II
Sujetos Pasivos
Artículo 147. Sujetos pasivos del IEFOMAV.

Para efectos de los arts. 212, 213 y 214 de la LCT, los sujetos pasivos obligados al pago del
IEFOMAV, llevarán un registro especial de sus operaciones gravadas, que deberá contener los
volúmenes, valor y fecha de sus ventas o enajenaciones gravadas, y del impuesto que declaren
y paguen.

El anterior registro especial estará a la disposición de la Administración Tributaria cuando
ésta lo requiera para la fiscalización del cumplimiento de las obligaciones de los sujetos
pasivos del IEFOMAV.

Capítulo III
Técnica del IEFOMAV
Sección I
Aspectos Generales del Impuesto
Artículo 148. No acreditación.

Para efectos del art. 216 de la LCT, serán aplicables las mismas reglas de no acreditación del
ISC, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes.

Sección II
Enajenación
Artículo 149. Enajenación y hecho generador.

Para efectos de los arts. 217 y 218 de la LCT, serán aplicables las mismas reglas de enajenación
y del hecho generador del ISC, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes.

Sección III
Importación o Internación
Artículo 150. Importación o internación

Para efectos de los arts. 221 al 223 de la LCT, serán aplicables las mismas reglas del ISC sobre
importaciones o internaciones, en todo lo que dichas reglas fueren procedentes.

Capítulo IV
Tarifas
Artículo 151. Tarifa.

Para efectos de la aplicación de la tarifa del art. 224 de la LCT, la cuota de cero punto cero
cuatro veintitrés (0.0423) de dólar por litro, las partidas arancelarias afectas a su pago
serán las que correspondan a diesel y gasolina.

Capítulo V
Liquidación, Declaración, Pago y Destino de la Recaudación
Artículo 152. Liquidación

Para efectos del art. 225 de la LCT, El IEFOMAV se liquidará en períodos mensuales. Cuando se
trate de declaraciones sustitutivas, los responsables recaudadores del IEFOMAV podrán presentarlas
por períodos mensuales o anuales, siempre que sea dentro del plazo de prescripción del art.
43 del CTr..

Artículo 153. Declaración.

Para efectos del art. 225 de la LCT, se establece:

1.Por período mensual, cada mes del año calendario;

2.Para la declaración del IEFOMAV mensual se dispone:

a.Se presentarán en formularios especiales que suplirá la Administración Tributaria a través
de sus oficinas, a costa del contribuyente;

b.La declaración podrá firmarse indistintamente por el obligado o por su representante legal.
Una copia de la declaración le será devuelta al interesado debidamente firmada y sellada
por el receptor, la cual será suficiente prueba de su presentación;

c.Será obligación del declarante consignar todos los datos señalados en el formulario y anexos
que proporcionen información propia del negocio;

d.La declaración deberá presentarse con los documentos que señale el mismo formulario, o la Administración
Tributaria por medio de disposiciones de carácter general; y

e.La declaración del IEFOMAV podrá ser liquidada, declarada y pagada a través de TIC.

Artículo 154. Formas de pago.

Para efectos del art. 226 de la LCT, se establece:

1.Los responsables recaudadores para determinar el IEFOMAV se aplicará la tarifa al volumen vendido
realizado en el mes.

2.Los responsables recaudadores inscritos como grandes contribuyentes, previo a la liquidación
mensual efectuará pagos anticipados semanales a cuenta del IEFOMAV mensual, la declaración
y pago mensual deberá efectuarse de conformidad a lo establecido en el numeral 1 de este
artículo, restando los pagos anticipados semanales a cuenta del IEFOMAV mensual.

Capítulo VI
Obligaciones
Artículo 155. Obligaciones en general.

Para efectos del art. 228 de la LCT, se procederá conforme a lo establecida en el art. 85 de
este Reglamento.

TITULO VII

IMPUESTO DE TIMBRES FISCALES

Artículo 156. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título VII de la Ley, que se refieren al
Impuesto de Timbres Fiscales (ITF).

Capítulo Único
Artículo 157. Pago.

El ITF creado por la LCT se pagará indistinta o conjuntamente en papel sellado, timbres o con
soporte de recibo fiscal.

Artículo 158. Vigencia y cambio.

Todo timbre fiscal emitido en el año inmediato anterior podrá cambiarse en la misma cantidad
y calidad por los timbres elaborados para el nuevo año; dicho cambio se efectuará en el primer
trimestre del año en cualquier administración de rentas previa solicitud escrita, adjuntando
los timbres a cambiarse en buen estado y sin evidencia de haber sido usados.

El papel sellado a que se refiere el numeral 13, incisos a y b del art. 240 de la LCT, conservan
su vigencia, por tanto no se reponen anualmente.

Artículo 159. Devolución de timbres.

Las administraciones de rentas que hayan practicado cada año el cambio de timbres fiscales conforme
al artículo anterior, que tengan en su poder o en las agencias de su departamento, timbres
fiscales no usados del año inmediato anterior, deberán devolverlos al Almacén General de
Especies Fiscales de la Administración Tributaria, quienes deberán proceder a su destrucción
en un período no mayor a tres (3) meses, conforme resolución del comité que se cree para
tal fin y en el cual deberá participar el auditor interno de la Administración Tributaria.

Artículo 160. Documento no timbrado.

Se tendrá como no timbrado todo documento en el que se utilice un timbre vencido y dicha acción
se sancionará de acuerdo a lo establecido en la legislación tributaria vigente.

Artículo 161. Obtención de patentes.

Las personas naturales o jurídicas podrán vender timbres fiscales y papel sellado mediante la
obtención de patente concedida por la Administración Tributaria, la que será renovada en
el primer mes de cada año.

La patente objeto de esta disposición serán concedidas a los solicitantes que cumplan lo siguiente:

1.Nombre o razón social;

2.RUC;

3.Fotocopia de la Cédula de Identidad (para personas naturales);

4.Domicilio; y

5.Para las personas naturales que no sean responsables retenedores, estar inscrito en el Régimen
Especial Simplificado.

Para optar a una patente se debe estar solvente con el fisco y no haber sido sancionado por comisión
del delito de defraudación fiscal o infringido el presente Reglamento.

Artículo 162. Honorarios.

Los patentados tendrán un honorario del 10% (diez por ciento) que será entregado en especie (timbres),
que será anotado en el recibo fiscal.

Artículo 163. Formalidades y requisitos.

La solicitud de adquisición o compra de especies fiscales de los patentados contendrá las formalidades
y requisitos que la Administración Tributaria determine.

Artículo 164. Sanción.

La persona que con patente o sin ella, altere el valor de una especie fiscal, será sancionada
de acuerdo a lo dispuesto en la legislación tributaria vigente.

Artículo 165. Cancelación de Patente.

Los tenedores de patente que en cualquier forma violen la LCT o las disposiciones establecidas
en el presente Reglamento, se les cancelará de inmediato la patente otorgada.

TITULO VIII

REGIMENES SIMPLIFICADOS

Artículo 166. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título VIII de la Ley, que se refieren a
los regímenes tributarios simplificados.

Capítulo I
Impuesto de Cuota Fija
Artículo 167. Pago de la tarifa.

Para efectos del art. 254 de la LCT, los contribuyentes con cuota fija mensual, deberán efectuar
el pago correspondiente a la cuota de cada mes dentro de los primeros quince días del mes
siguiente, utilizando para tal efecto el medio de pago que disponga Administración Tributaria
a través de disposición administrativa de carácter general.

El incumplimiento del pago de la tarifa dará lugar a recargo moratorio. En el caso de los contribuyentes
que realizan su actividad comercial en los mercados municipales, podrán solicitar dispensa
de multas y

recargos moratorios, previo aval por la asociación de comerciantes debidamente constituida y
verificación de la Administración Tributaria. Esta dispensa se podrá emitir por una sola
vez por un período de hasta seis meses.

Artículo 168. Suspensión temporal de la tarifa.

Para efectos del art. 255 de la LCT, quienes hayan sufrido pérdidas por siniestros, desastre
natural de cualquier índole, así como de robo de la mercadería o su negocio en su totalidad,
se le suspenderá el cobro temporalmente, siempre y cuando no estén cubiertos por una póliza
de seguros. La exención para este caso será hasta por la suma que corresponda al pago del
impuesto por Cuota Fija Mensual por un período de doce (12) meses como máximo atendiendo
a la gravedad del caso, la que comenzará a partir de la fecha en que se susciten los hechos.

Para demostrar los hechos que provocaran las pérdidas por fuerza mayor o caso fortuito el contribuyente
deberá presentar según el caso los siguientes soportes:

a.Las constancias del Cuerpo de Bomberos, Policía, etc. que justifiquen las pérdidas.

b.En caso de robo, además de la denuncia en la policía, deberá demostrar la preexistencia del
bien conforme facturas originales a la compra de bienes o prestación de servicios.

c.Constancia de la Asociación o Cooperativa de Comerciantes de los mercados Municipales correspondiente,
cuando aplique.

Artículo 169. Comisión del Régimen Simplificado de Cuota Fija.

Para efectos del art. 257 de la LCT, se establece:

Los contribuyentes podrán presentar sus consideraciones sobre el Régimen a la Comisión por conducto
del Director General de Ingresos, sin perjuicio de que pueda ser presentada por las asociaciones
de comerciantes debidamente constituida.

Las consideraciones que verbalmente o por escrito presenten los contribuyentes ante la Comisión
del Régimen Simplificado de Cuota Fija, serán analizadas por la Comisión quien notificará
a la Administración Tributaria conforme al numeral 4 del art. 257 de la LCT.

La Administración Tributaria deberá notificar la resolución respectiva al contribuyente en un
plazo no mayor de treinta (30) días.

Respecto a la Comisión se procederá de la siguiente forma:

1.Los Integrantes de la Comisión del Régimen Simplificado debe ser nombrada o ratificada a más
tardar el 30 de enero de cada año, por cada una de las instituciones;

2.El delegado por el MHCP, quien actúa como coordinador de la Comisión convocará mensualmente
a una reunión ordinaria y extraordinariamente cuando lo estime conveniente;

3.Para contribuir a un eficiente funcionamiento del régimen, la comisión podrá convocar y consultar
a los representantes de las asociaciones de comerciantes debidamente constituidas;

4.Mediante Acuerdo Ministerial del MHCP en consulta con las instituciones integrantes, se emitirá
el procedimiento interno de funcionamiento de la Comisión; y

5.El Acuerdo Ministerial No. 22-2003 y sus reformas, publicado en “La Gaceta”, Diario Oficial,
No. 174 del 12 de septiembre de 2003, continuará en vigencia en lo aplicable, mientras no
se emita una nueva disposición.

Capítulo II
Retención definitiva por transacciones en bolsas agropecuarias
Artículo 170. Creación, naturaleza y hecho generador.

Para efectos del art. 260 de la LCT, los contribuyentes con transacciones mayores a cuarenta
millones de córdobas (C$40,000.000.00), que opten por operar bajo el Régimen Simplificado
de Bolsas Agropecuarias, deben estar inscritosante la Administración Tributaria como contribuyentes
del IR de actividades económicas.

Artículo 171. Agentes retenedores.

Para efectos del art. 262, los inscritos actualmente como agentes retenedores de bolsas, puestos
de bolsas, centros industriales y comerciantes inscritos, continuarán inscritos en esa calidad
al momento de la entrada en vigencia de este Reglamento.

En el caso de los comerciantes de bienes agropecuarios que realizan transacciones en el régimen
de bolsa agropecuaria, que operan por cuenta propia y no están inscritos en la Administración
Tributaria, pero actúan como agentes retenedores en el régimen, deberán inscribirse en la
Administración Tributaria como requisito previo para operar y al momento de comercializar
en bolsa o similar deberá presentar su constancia de inscripción respectiva y enterar las
retenciones efectuadas.

Cuando la persona natural o jurídica efectué una venta y el comprador no retenga y por tanto
asume la retención en forma solidaria, deberá cumplir con el pago de éstas a la Administración
Tributaria, y realizar la transacción en bolsa para optar al régimen simplificado.

Las bolsas agropecuarias, por cuenta de los agentes retenedores, deberán llevar un registro especial
de los montos transados e informar las retenciones realizadas durante el mes el que deberá
contener entre otra la siguiente información:

1.Nombre o razón social del vendedor y del comprador;

2.RUC y/o cédula de identidad del vendedor y del comprador;

3.Fecha y lugar de la transacción;

4.Descripción del bien transado;

5.Volumen;

6.Monto transado;

7.Comisión de bolsa;

8.Alícuota aplicada;

9.Monto de la retención; y

10.Cualquier otra información con fines tributarios que requiera la Administración Tributaria,
la que se determinará mediante disposición administrativa.

Para las personas naturales que realicen transacciones en bolsas agropecuarias con montos menores
a veinticinco mil córdobas (C$ 25,000.00), no será exigible el RUC y/o cédula de identidad.

Los documentos en que conste el acuerdo concertado entre comprador y vendedor, estableciendo
así los parámetros contractuales será el que se reconocerá como soporte contable de compra
y venta, para efectos tributarios. Este contrato deberá contener los mismos datos requeridos
para el informe de retenciones, y adicionalmente los contratos utilizados para este tipo
de transacciones deberán tener una numeración consecutiva, la Administración Tributaria llevará
un registro y control de la numeración de dichos contratos.

Están obligados a efectuar la retención para transacciones en bolsas agropecuarias, los puestos
de bolsas, centros industriales, agentes, y cualquier otro autorizado a registrar transacciones
en bolsas agropecuarias. Dichas retenciones deberán enterarse conforme lo dispuesto en el
art. 35 (Forma de pago, retenciones definitivas del IR) de este Reglamento.

Artículo 172. Exenciones.

Para efectos del art. 264 de la LCT, las transacciones que se efectúan y los ingresos que se
generen por las ventas en las bolsas agropecuarias, independientemente del monto no estarán
afectas del IVA, ISC, Impuesto Municipal sobre Ingresos y e Impuesto de Matrícula Municipal
anual. Cuando el contribuyente trance a su vez bienes en mercados diferentes a las bolsas
agropecuarias, los ingresos que se generen fuera de la bolsa agropecuaria, deberá pagar los
impuestos fiscales y municipales correspondientes, en lo que fueren aplicables, sobre la
parte proporcional que no se transe en bolsas.

Artículo 173. Requisitos.

Para efectos del art. 265 de la LCT, los contribuyentes cuyas transacciones en bolsas excedan
el monto anual de cuarenta millones de córdobas (C$40,000,000.00), así como los grandes contribuyentes
inscritos en la Administración Tributaria y que realicen transacciones en bolsas agropecuarias,
estarán obligados a liquidar, declarar y pagar el IR. Adicionalmente, deberán pagar el 1%
(uno por ciento) de anticipo pago mínimo sobre los ingresos brutos provenientes de operaciones
diferentes a transacciones en bolsas agropecuarias. Las retenciones definitivas de las bolsas
agropecuarias, no estarán sujetas a devoluciones, acreditaciones o compensaciones

Artículo 174. Base imponible.

Para efectos del art. 266 de la LCT, la lista de bienes autorizados a transarse en bolsas agropecuarias
es:

1.Arroz y leche cruda;

2.Bienes agrícolas primarios: semolina, puntilla, payana, caña de azúcar, maíz, harina de maíz,
frijol, sorgo, soya, maní y ajonjolí sin procesar, trigo, harina de trigo y afrecho, café
sin procesar, semilla para siembra, verduras sin procesar, achiote, cacao, canela, plantas
ornamentales, miel de abejas, semilla de jícaro, semilla de calabaza, semilla de marañón,
chía, linaza, tamarindo, melón, sandía, mandarina y queso artesanal; y

3.Los demás bienes siguientes: alimento para ganado, aves de corral y animales de acuicultura,
cualquiera que sea su presentación; agroquímicos, fertilizantes, sacos para uso agrícola,
ganado en pie y grasa animal.

Artículo 175. Retención definitiva

Para efectos del art. 268 de la LCT, las transacciones en la Bolsas Agropecuarias estarán sujetas
a retenciones definitivas cuando las transacciones no excedan los montos anuales por contribuyente
de cuarenta millones de córdobas(C$40,000,000.00); en caso de exceder dicho monto serán retenciones
a cuenta; y en ese caso, cuando dichas retenciones sean mayores que el IR anual serán consideradas
retenciones definitivas. Las alícuotas de retenciones establecidas en el art. 267 de la LCT,
serán las mismas independientemente del monto transado.

Cuando existan operaciones sujetas a retenciones definitivas menores a cuarenta millones de córdobas
(C$40,000,000.00), y operaciones fuera de bolsa se aplicará la proporcionalidad establecida
en el numeral 1 dela rt. 41 de la LCT.

Artículo 176. Pago de las retenciones definitivas.

Para efectos del art. 269 de la LCT, los montos retenidos deberán ser enterados a la Administración
Tributaria en los lugares o por los medios que ella designe, en los formularios que para
tal efecto suplirá la Administración Tributaria a costa del contribuyente. La declaración
y pago de las retenciones efectuadas en un mes deberán pagarse dentro de los primeros cinco
días hábiles del mes siguiente.

Artículo 177. Exclusiones.

Para efectos del art. 270 de la LCT, se establece:

1.La actividad de importación se refiere al ingreso de mercancías procedentes del exterior para
su uso o consumo definitivo en el territorio nacional, tal como lo define el arto. 92 del
CAUCA; y

2.La actividad de exportación excluida se refiere a la salida del territorio aduanero de mercancías
nacionales o nacionalizadas para su uso y consumo definitivo en el exterior, tal como lo
define el Arto. 93 del CAUCA.

TITULO IX

DISPOSICIONES ESPECIALES

Artículo 178. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título IX de la Ley, que se refieren a los
beneficios tributarios otorgados a determinados sectores y actividades económicas.

Capítulo I
Beneficios Tributarios a la Exportación
Artículo 179. Acreditación del IECC.

Para efectos del art. 272 de la LCT, se establece:

1.La acreditación del IECC se establecerá sobre el combustible usado como insumo directo en el
proceso productivo de exportación. En ningún caso se incluyen los medios de transporte, considerando
como tal el transporte de personas y mercancías interna; y

2.La Administración Tributaria en conjunto con la Secretaría Técnica de la CNPE elaborarán y
actualizarán los coeficientes técnicos de consumo que permitan acreditar contra el IR la
proporcionalidad del IECC que le corresponde en relación a los volúmenes exportables. De
conformidad a los coeficientes técnicos que se establezcan se podrá acreditar el porcentaje
correspondiente contra el IR anual, sus anticipos mensuales o el pago mínimo por IR, a efectos
de su aplicación en la declaración del período fiscal en que se adquieren los combustibles.

Artículo 180. Crédito tributario.

Para efectos del art. 273 de la LCT, se establece:

1.La acreditación del crédito tributario se realizará directamente por el exportador en sus declaraciones
mensuales de los anticipos del pago mínimo definitivo del IR o de los anticipos a cuenta
del IR rentas de actividades económicas, sin necesidad de ninguna solicitud, gestión o aprobación
de la Administración Tributaria;

2.En los casos que el crédito tributario, producto de las exportaciones sea mayor que los anticipos
mensuales del IR a cuenta del IR o del pago mínimo definitivo de IR de rentas de actividades
económicas, el saldo resultante a favor del exportador, será aplicado en las declaraciones
de anticipos mensuales subsiguientes;

3.El exportador podrá también acreditarse de manera directa el crédito

tributario en su declaración anual del IR de rentas de actividades económicas. En caso resultare
un saldo a favor, éste podrá acreditarlo en los meses subsiguientes;

4.Los cánones de pesca podrán ser compensados con el crédito tributario que tengan a su favor
los contribuyentes de la pesca y acuicultura;

5.De conformidad con lo establecido en el art. 273 de la LCT, el exportador deberá trasladarle
al productor o fabricante, en efectivo o en especie, la porción del crédito tributario que
le correspondan a estos últimos conforme su valor agregado o precio de venta al exportador,
en su caso, sin que ese traslado se exceda del plazo de tres meses después de finalizado
el ejercicio fiscal de que se trate;

6.También podrá trasladarse el crédito tributario al productor o fabricante con base en los acuerdos
sectoriales o particulares que se suscriban con los exportadores. Dichos acuerdos deberán
ser presentados a la Administración Tributaria para su conocimiento y fiscalización; y

7.En los casos de los exportadores que no trasladen la proporción del crédito tributario que
le corresponda a los productores, conforme al procedimiento antes descrito, no tendrán derecho
al crédito tributario.

Capítulo VI
Transacciones Bursátiles
Artículo 181. Retención definitiva IR a transacciones bursátiles.

Para efectos del segundo párrafo del art. 279 de la LCT, la retención definitiva del cero punto
veinticinco por ciento (0.25%), será efectuada por las instituciones financieras que adquieran
los títulos valores y que tributen el IR de rentas de actividades económicas.

La base imponible sobre la que se aplicará la retención definitiva del cero punto veinticinco
por ciento (0.25%), será el valor de compra del título valor.

Capítulo VII
Fondos de Inversión
Artículo 182. Fondos de inversión.

Para efectos del numeral 2 del art. 280 de la LCT, la base imponible se determinará según el
caso, conforme lo disponen los arts. 82 y 83 de la LCT.

Capítulo IX
Beneficios Fiscales al Sector Forestal
Artículo 183. Extensión de beneficios e incentivos fiscales para el Sector Forestal.

Las personas naturales o jurídicas que deseen obtener los beneficios e incentivos fiscales, deben
presentar su iniciativa forestal ante el Instituto Nacional Forestal, quien someterá a consideración
del Comité de Incentivos Forestales para su aprobación o denegación.

Los beneficios e incentivos fiscales al Sector Forestal extendidos en el art. 283 de la LCT,
son aplicables al establecimiento, mantenimiento y aprovechamiento de las plantaciones que
se registren y aprueben durante el período comprendido desde la fecha de la entrada en vigencia
de la LCT hasta el 31 de diciembre de 2023, las cuales gozarán de los beneficios e incentivos
fiscales durante su vida útil, hasta el momento de su cosecha o período de maduración que
establezca el Comité de Incentivos Forestales conforme el reglamento respectivo.

El Reglamento para la presentación, aprobación e implementación de los incentivos deberá ser
actualizado por el Ministerio Agropecuario y Forestal en coordinación con el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público, para su consideración y aprobación por el Presidente de la República.

Artículo 184. Pago único sobre extracción de madera.

Para efectos del art. 284 de la LCT, se establece:

1.El pago único por derecho de aprovechamiento establecido por el párrafo primero en sustitución
del pago por aprovechamiento fijado por el art. 48 de la Ley No. 462, “Ley de Conservación,
Fomento y Desarrollo Sostenible del Sector Forestal”, se sujetará a la metodología regulada
por el Decreto No. 73-2003, Reglamento de la Ley No. 462; y

2.Para efectos del párrafo segundo, el pago del IR se sujetará a las disposiciones sobre IR de
rentas de actividades económicas de la LCT.

TÍTULO X

CONTROL DE EXENCIONES Y EXONERACIONES

Artículo 185. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título X de la Ley, que se refieren a normas
sobre requisitos y trámites de las exenciones y exoneraciones reguladas en la misma la Ley.

Capítulo Único
Artículo 186. Trámites.

Los beneficiarios de las exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, harán
el trámite que corresponda ante la Administración Tributaria y Aduanera o ante el MHCP, según
sea el caso, con los requisitos indicados en este Reglamento o en su defecto los requisitos
contemplados en las propias Leyes y Reglamentos vigentes.

A efectos de establecer otros procedimientos para tramitar exenciones o exoneraciones, el MHCP,
la Administración Tributaria y Aduanera dictarán disposiciones administrativas de carácter
general que normen su aplicación.

Las exenciones y régimen tributario especial de los titulares de concesiones mineras otorgadas
con anterioridad a la entrada en vigencia de la LCT, seguirán vigentes conforme las disposiciones
de la Ley No. 387, “Ley Especial de Exploración y Explotación de Minas”, su reforma por la
Ley No. 525 del 31 de marzo de 2005, y su Reglamento contenido en el Decreto Ejecutivo No.
119-2001 del 18 de diciembre de 2005, y los trámites de solicitudes de nuevas concesiones
mineras, estarán sujetas a leyes vigentes en el momento que se solicite y apruebe la concesión.

Artículo 187. Formato único.

Para solicitar exenciones y exoneraciones establecidas en el art. 287 de la LCT, en la importación
se utilizará un formato único, el cual podrá adquirirse en la Administración Aduanera. Este
será el formato único que se utilizará tanto para las exoneraciones y exenciones autorizadas
en el MHCP como en la Administración Aduanera. Este formato también será incorporado de manera
electrónica en el MODEXO, a través del cual se podrán tramitar las exenciones o exoneraciones.

Artículo 188. Entidades competentes.

Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones a la importación establecidas en el art.
287 de la LCT, los beneficiarios procederán de la manera siguiente:

1.Las Exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 1, 3, 6, 16, 58, 70 y 71 serán
solicitadas ante la Administración Aduanera y se extenderán en la dependencia designada.

2.Las exoneraciones y exenciones contempladas en los numerales 2, 4, 5, 7, 8, 9, 10, 11, 12,
13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28, 29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37,
38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51, 52, 53, 54, 55, 56, 57, 59, 60, 61,
62, 63, 64, 65, 66, 67, 68, 69, 72 y 73 serán solicitadas ante el MHCP, o ante la autoridad
competente según sea el caso.

Artículo 189. Otros requisitos.

A efectos de aplicar lo definido en el artículo anterior, los interesados presentarán ante el
MHCP o en la Administración Aduanera, según sea el caso, oen lasdependencias queéstos designen
los siguientes requisitos:

1.La persona natural o jurídica beneficiaria presentará la solicitud de exoneración aduanera,
sea mediante formato únicoo através del MODEXO, la que deberá acompañarse de:

a.Nombre de la persona natural o jurídica que lo solicita;

b.Nombre de la persona natural o jurídica beneficiada;

c.Base legal en la cual fundamenta su petición;

d.Descripción de la mercancía con indicación de la clasificación arancelaria que le corresponde;

e.Cantidad de bultos;

f.Valor en Aduana;

g.Número (s) de la (s) factura (s) comercial (es);

h.Número (s) del (os) documento (s) de embarque; y

i.Nombre y firma del beneficiario, según el caso.

2.Toda solicitud de exoneración o exención deberá acompañarse de:

a.Fotocopia de la (s) factura (s) comercial (es) con los requisitos establecidos en el art. 14
del Reglamento de la Ley No. 265, Ley que establece el Auto-despacho para la Importación,
Exportación y otros Regímenes, publicada en La Gaceta, Diario Oficial No. 219 del 13 de noviembre
de 1997. Cuando la exoneración la solicite una cooperativa de transporte deberá adjuntar
la factura original;

b.Fotocopia del Conocimiento de Embarque, la Guía Aérea o la carta de porte según corresponda.
En todos los casos la entrega de la mercancía será avalada por la empresa porteadora;

c.Lista de empaque en los casos que corresponda;

d.Aval del Ministerio que autoriza la exoneración o exención en los casos que corresponda;

e.Permisos especiales de las autoridades reguladoras cuando la naturaleza de la mercancía o el
fin de la importación así lo requiera según sea el caso;

f.Certificación actualizada de las asociaciones y cooperativas,emitida por el MINGOB, MITRAB
o INFOCOOP, según sea el caso; y

g.Copia de los respectivos contratos en los casos que a través de los mismos se vinculen o sujeten
la aplicación de las exoneraciones.

Artículo 190. Remisión de documentos.

En los casos en que la tramitación de la exoneración se realice mediante documentos físicos y
no a través del MODEXO, el MHCP remitirá el original y fotocopia de la autorización de exoneración
aduanera, a la Administración Aduanera, adjuntando los documentos señalados en el artículo
anterior.

Artículo 191. Procedimiento ante la Administración Aduanera

1.Corresponde a la Administración Aduanera:

a. Recibir la autorización de la exoneración o exención aduanera debidamente

firmada y sellada por la autoridad competente del MHCP, sea de manera física o a través del Módulo
de Exoneraciones (MODEXO) del Sistema Informático Aduanero;

b.Confirmar que la autorización de la exoneración o exención aduanera se acompañe de los documentos
requeridos. En caso que los requisitos no estén completos, no se recibirán los documentos
y así se le hará saber al solicitante, mediante esquela debidamente firmada por el funcionario
aduanero en la que conste cuales requisitos no están completo, sustentado de manera sucinta;
y

c.Recibida la solicitud de exoneración o exención aduanera y sus documentos, la enviará a la
dependencia designada; y

2.Corresponde a la dependencia designada:

a. Recibir la autorización de exoneración o exención aduanera expedida por el MHCP o la solicitud
de exoneración recibida;

b.Verificar que la información contenida en la autorización de la exoneración o exención aduanera
se corresponda con la información de los documentos de embarque;

c.En caso de existir inconsistencia en la información de la autorización de exoneración o exención
aduanera, ésta deberá ser subsanada por el solicitante, para lo cual se devolverá la información
al contribuyente o al MHCP, mediante esquela debidamente firmada por el funcionario aduanero
en la que conste cuales requisitos no están completo, sustentado de manera sucinta para su
corrección; y

d.Estando conforme la información de la autorización de la exoneración o exención aduanera, con
los documentos de embarque, la dependencia designada ordenará la aplicación de la exoneración
o exención aduanera, según corresponda.

Artículo 192. Exención a cooperativas de transporte.

Para las cooperativas de transporte que gocen de exoneración en la importación, las mercancías
serán exoneradas conforme programa anual público de importaciones que será previamente aprobado
por el MITRAB y/o Alcaldías en su caso, y autorizado por el MHCP.

El programa anual público de importaciones contendrá la siguiente información:

1.Nombre de la cooperativa;

2.RUC de la cooperativa;

3.Dirección, teléfono y fax;

4.Número de socios;

5.Nombre del representante legal, dirección, teléfono y fax;

6.Listado de vehículos;

7.Código SAC y descripción de las mercancías;

8.Unidad de representación;

9.Cantidad a adquirir o importar;

10.Valor total en córdobas o dólares de los Estados Unidos de América al tipo de cambio oficial;
y

11.Otra información que se requiera el MTI o el MHCP.

El MTI dictará resolución dentro del término de sesenta días después de recibido la solicitud
con toda la documentación pertinente.

Para optar al beneficio fiscal de exoneración, se deberán cumplir con todos los requisitos y
procedimientos establecidos por el Ministerio de Transporte e Infraestructura (MTI), Ministerio
de Hacienda y Crédito Público (MHCP) y las Alcaldías, en su caso.

El Ministerio de Hacienda y Crédito Público (MHCP), podrá compensar los avales de saldos de insumos
no utilizados y comprendidos en el programa anual de importaciones de las cooperativas de
transporte, previa aprobación de las autoridades pertinentes (Alcaldías, MTI, MHCP), siempre
y cuando dicha solicitud se efectué durante el año de vigencia de dicho programa anual.

Artículo 193. Autorización de programa anual público.

La solicitud del programa anual público a que se refiere el artículo anterior, deberá ser presentada
por los interesados durante los meses de septiembre y octubre de cada año ante la dependencia
competente de las alcaldías municipales en el caso de cooperativas de transporte municipales,
o el MTI en su caso, quien revisará, aprobará y enviará el mismo al MHCP, para su autorización
a más tardar el treinta de noviembre de cada año. El MHCP autorizará el programa anual público
en un plazo de quince días.

El MHCP remitirá a la Administración Tributaria o Aduanera, en su caso, el programa anual público
para su ejecución y control.

En caso que los bienes exonerados se usen para fines distintos de aquellos por los cuales fueron
concedidas esas exoneraciones, se suspenderá la aplicación del programa anual de exoneraciones,
sin perjuicio de lo dispuesto en el Código Penal sobre Defraudación y Contrabando Aduanero.

Artículo 194. Compras locales.

Para hacer efectivas las exenciones y exoneraciones por compras locales establecidas en el art.
287 de la LCT, se procederá de la manera siguiente:

En la aplicación de las exenciones o exoneraciones del pago de impuestos en compras locales,
se deberá presentar solicitud por escrito a la Administración Tributaria, acompañada de los
documentos o resoluciones que demuestren su personalidad jurídica y detalle completo de las
actividades que justifican la exención.

Artículo 195. Procedimiento según exención.

El sistema de exención o exoneración para el artículo anterior será el siguiente:

1.Mediante franquicia emitida por la Administración Tributaria y/o por el MHCP, para los numerales
2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 10, 11, 12, 13, 14, 15, 16, 18, 19, 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26, 28,
29, 30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49, 50, 51,
52, 53, 54, 55, 56, 57, 58, 59, 60, 61, 62, 63, 64, 65, 66, 70, 71, 72 y 73 del art. 287
de la LCT.

2.Mediante rembolso emitido y autorizado por la Administración Tributaria, para los numerales
1, 9, 27, 67,68 y 69 del art. 287 de la LCT.

Artículo 196. Franquicias para compras locales.

Para los numerales 3, 4, 7, 8, 12, 13 y 21 del art. 287 de la LCT, los requisitos y trámites
para obtener la franquicia en las compras locales, será:

1.Presentar solicitud firmada y sellada por el beneficiario o el representante acreditado por
la institución, ante la Secretaría General del MHCP, que contenga los siguientes datos:

a.Fotocopia del RUC;

b.Factura o proforma de cotización;

c.Fotocopia de escritura de constitución;

d.Certificación de la Corporación de Zona Franca y aval de la Comisión Nacional de Zona Franca,
en su caso;

e.Certificación actualizada del MINGOB, en su caso;

f.Constancia fiscal actualizada;

g.Fotocopia de la gaceta donde fue publicada la personalidad jurídica, en su caso;

h.Poder ante notario público en caso de delegar a un tercero; y

i.Certificado del MIFIC, según sea el caso;

b.El MHCP dará respuesta a la solicitud en un tiempo de ocho días hábiles.

2. Procedimiento en la Administración Tributaria de la franquicia solicitada en el MHCP:

a.El MHCP remite la franquicia al Despacho del Director General de la Administración Tributaria;

b.Esta a su vez, la remite a la Dirección Jurídica-Tributaria;

c.La Oficina de Control de Exoneraciones revisa la documentación remitida y los documentos soportes;

i.Si detecta que le faltan documentos o requisitos, se comunica con el solicitante para que este
último complete la documentación.

ii.Una vez llenadas las omisiones, se procede a elaborar franquicia de exoneración.

d.El jefe de la Oficina de Control de Exoneraciones rubrica la carta de franquicia de exoneración
y la remite con toda la documentación al Director Jurídico-Tributario;

e.El director Jurídico-Tributario, firma la franquicia de exoneración y la remite a la Oficina
de Control de Exoneraciones;

f. La Oficina de Control de Exoneraciones entrega la franquicia de exoneración al interesado;

El tiempo establecido para completar todo el proceso ante el MHCP y la Administración Tributaria
no podrá ser mayor de quince días hábiles.

Artículo 197. Requisitos para rembolsos.

El procedimiento y requisitos para tramitar rembolso de impuestos pagados gozando del beneficio
de exención o exoneración, en la Administración Tributaria será el siguiente:

1.Presentar mensualmente en la Administración Tributaria, solicitud de rembolso dirigida a la
Dirección Jurídica-Tributaria indicando el monto e impuestos sujetos a devolución debiendo
acompañar original y fotocopia de las facturas y listado de las mismas, en la cual, se consignará
la fecha, número de factura, número RUC del proveedor, nombre del proveedor, descripción
de la compra, valor de la compra sin impuesto, valor y tipo de impuesto y total general pagado.

2.La solicitud deberá ir acompañada y contener los siguientes requisitos generales:

a.La solicitud deberá ir firmada y sellada por el beneficiario;

b.Fotocopia del RUC;

c.Poder de representación en escritura pública en caso de delegar a un tercero;

d.Fotocopia de escritura de constitución en su caso;

e.Las facturas deben cumplir con todos los requisitos de Ley;

f.Constancia Fiscal; y

g.Los acápites b) y d) deberán presentarse únicamente cuando la solicitud se hace por primera
vez o en caso de actualización de datos.

3.Requisitos adicionales según actividad:

a.Para zonas francas industriales, cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualización:

i.Certificación original de la Corporación Nacional de Zonas Francas;

ii.Aval original de la Comisión Nacional de Zonas Francas; y iii.Contrato de arrendamiento, si
alquila local u otro bien,

b.Para cooperativas de transporte cuando la solicitud se hace por primera vez o en caso de actualización:

i.Certificación del MITRAB;

ii. Listado actual de socios, avalado por la Dirección General de Cooperativas del MITRAB;

iii.Plan anual de inversión autorizado por el MHCP, Alcaldía de Managua o por el MTI; y

iv.Copia de los estatutos.

c.Para rembolso del IVA sobre vehículos:

v.Exoneración original a nombre del socio y/o cooperativa emitida por la Administración Aduanera;

vi.Copia de la declaración de importación certificada por la Dirección de Fiscalización de la
Administración Aduanera (sello y firma original);

vii.Permiso de operación autorizado por la Alcaldía de Managua o el MITRAB;

viii.Autorización de concesión de ruta por la alcaldía o el MITRAB;

ix.Copia de factura a nombre del socio, certificada por un notario público (sello y firma original);

x.Copia de licencia de conducir a nombre del socio; y

xi.Copia de exoneración a favor del socio emitida por el MHCP. d.En el caso del sector turismo:

xii.Contrato de arrendamiento, si alquila local u otro, cuando la solicitud se hace por primera
vez o en caso de actualización;

xiii.Autorización del MHCP; y

xiv.Resolución del INTUR.

4.La Administración Tributaria, revisará si las facturas cumplen los requisitos fiscales y si
los montos están correctos.

5.En el caso de empresas inscritas como responsables recaudadores, la Administración Tributaria
revisará si el estado de cuenta corriente del solicitante no refleja obligaciones fiscales
pendientes. En caso detenerlas, las mismas serán compensadas. Una vez comprobado el derecho
del beneficiario y en caso de no tener obligaciones pendientes, remitirá la solicitud a la
DGT, con copia al interesado.

6.La DGT emitirá el cheque respectivo dentro de un plazo no mayor de treinta días hábiles para
su retiro personal o a través de apoderado.

Artículo 198. Condiciones de las Exenciones y Exoneraciones

Las exenciones y exoneraciones descritas en el art. 287 de la LCT, y que se refieren al Impuesto
sobre la Renta (IR), otorgadas con anterioridad para el IR global creado por el art. 3 de
la Ley No. 712, “Ley de Equidad Fiscal” comprenden, el IR dual creado por el art. 3 de la
LCT. En consecuencia, las personas naturales y jurídicas, exentas o exoneradas del IR en
otras leyes, convenios, contratos o tratados, antes de la vigencia de la LCT continuaran
gozando de las exenciones y exoneraciones contenidas en el art. 287 de la LCT con las excepciones
y exclusiones en ella establecidas.

Artículo 199. Exenciones y exoneraciones al cuerpo diplomático.

Para efectos del numeral 6 del art. 32; numeral 3 del art. 77; numerales 8 y 9 del art. 111;
numerales 8 y 9 del art. 153; numerales 67, 68, 69 y 70 del art. 287; y art. 288 en lo que
corresponde a la aplicación del procedimiento para las exenciones y exoneracion es a las
representaciones diplomáticas y consulares, y sus representantes; y las misiones y organismos
internacionales, así como sus representantes; el MHCP, el MINREX, la Administración Tributaria
y la Administración Aduanera emitirán mediante acuerdo interinstitucional el procedimiento
especial y las listas taxativas que correspondan. El acuerdo ministerial que se elabore,
deberá entrar en vigencia a partir del 1 de julio del 2013. En tanto el nuevo Acuerdo Interinstitucional
es emito, se continuará conforme los procedimientos y formatos aplicados a la Ley de Equidad
Fiscal.

TÍTULO XI

TRANSPARENCIA TRIBUTARIA

Artículo 200. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XI de la LCT, que se refieren a normas
de transparencia tributaria.

Capítulo Único
Artículo 201. Entidades recaudadoras.

Para la aplicación del art. 289 de la LCT, se establece:

1.A fin de que todo pago al Estado y al Gobierno Central efectuado a través de las dependencias
de la Administración Tributaria o de la Aduanera o bien a través de las dependencias o entidades
que estas instituciones autoricen, sea sin excepción depositado en dichas cuentas, la DGT
abrirá en el sistema financiero nacional las cuentas necesarias. Dichos tributos pasarán
a formar parte del Presupuesto General de la República.

2.La DGT presentará un informe a la Contraloría General de la República de las instituciones
que incumplan esta normativa a fin que tome las acciones que correspondan de acuerdo con
la LCT.

TITULO XII

REFORMAS A OTRAS LEYES

Artículo 202. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XII de la Ley, que se refieren a reformas
de otras leyes.

Capítulo I
Código Tributario
Artículo 203. Código Tributario.

Para efectos de las reformas al CTr. por el art. 292 de la Ley, la Administración Tributaria
publicará una edición actualizada con las reformas incorporadas en el CTr., que pondrá a
disposición del público por medios electrónicos.

Capítulo II
Otras Leyes
Artículo 204. Reforma a la Ley Creadora de la Dirección General de Servicios Aduaneros.

Paraefectos dela reforma a la Ley No. 339,“Ley Creadora de la Dirección General de Servicios
Aduaneros”, por el art. 293 de la LCT, la Administración Aduanera publicará una edición actualizada
de Ley No. 339, con la presente reforma incorporada.

TÍTULO XIII

DEROGACIONES

Artículo 205. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XIII de la LCT, que se refieren a
la derogación de leyes y otras disposiciones que se le opongan.

Artículo 206. Efecto de las derogaciones.

Los reglamentos y disposiciones administrativas relativos a las leyes derogadas por el art. 296
de la LCT, a partir que ésta entró en vigencia quedaron sin efecto para todos los casos contemplados
en dichas leyes, reglamentos y disposiciones administrativas, con las excepciones que expresamente
ha dispuesto la LCT.

Artículo 207. Matrícula municipal.

Para efectos del numeral 6 del art. 296 de la LCT, la matrícula municipal es la renovación anual
de la autorización de los negocios para realizar sus actividades económicas durante el período
que, de acuerdo con los Planes de Arbitrios vigentes, estén matriculados ante las Alcaldías
en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarán la matricula sobre los
ingresos que generen dichos establecimientos.

La derogación del numeral 6 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales
que graven los ingresos diferentes de los ingresos de exportación.

Asimismo, los beneficios fiscales para los titulares de concesiones mineras otorgadas por el
art. 74 de la Ley No. 387, “Ley Especial sobre exploración y explotación de Minas”,así como
las exoneraciones otorgadas a los titulares de concesiones de exploración y explotación de
recursos naturales tal y como fueron estipuladas en sus respectivos contratos de concesión.

Artículo 208. Exclusión del pago de tributos.

Los ingresos por servicios financieros y los inherentes a esta actividad que conforme el numeral
7 del art. 296 de la LCT están afectos al pago de matrícula municipal, ante las Alcaldías
en que tengan establecimientos comerciales, a las que les pagarán la matricula sobre los
ingresos que generen dichos establecimientos,con exclusión del pago de cualquier otro impuesto,
tasa o contribución especial, municipal o local que con anterioridad a la Ley hayan gravado
los referidos ingresos por servicios financieros.

La derogación del numeral 7 del art. 296 de la LCT, no comprende los tributos municipales o locales
que graven los ingresos diferentes de los ingresos provenientes de servicios financieros
y los inherentes a esa actividad.

TÍTULO XIV

DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES

Artículo 209. Reglamentación.

El presente título reglamenta las disposiciones del Título XIV de la LCT, que se refieren a sus
disposiciones transitorias y finales.

Capítulo I
Disposiciones Transitorias
Artículo 210. Retenciones a cuenta.

Las retenciones efectuadas entre la entrada en vigencia de la LCT y este Reglamento, deberán
ser enteradas a la Administración Tributaria en el plazo y forma que establece este Reglamento.
Dichas retenciones constituyen un crédito tributario para el retenido.

Artículo 211. Devoluciones y acreditaciones.

En cumplimiento de los arts.66,140,181 y 297 de la LCT, la Administración Tributaria implementará
los procedimientos de agilización de las devoluciones y acreditaciones, los cuales publicará
para la efectiva aplicación de las solicitudes o reclamos que en esta materia presenten los
contribuyentes.

Artículo 212.Vigencia de listas taxativas de exenciones objetivas del IVA y a sectores productivos.

Para efectos del art. 127 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Ministerial o Interinstitucional
que establezca la lista taxativa de las exoneraciones y sus procedimientos, en lo que no
se opongan a la LCT, se aplicarán los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales vigente
de conformidad con la Ley No. 453, “Ley de Equidad Fiscal y sus reformas”.

Para efectos del art. 298 de la LCT, mientras no se emita el nuevo Acuerdo Interinstitucional
que establezca la lista taxativa de las exoneraciones y sus procedimientos a los sectores
productivos, se aplicarán los Acuerdos Ministeriales o Interinstitucionales que de conformidad
con la Ley No. 453, “Ley de Equidad Fiscal y sus reformas”, hasta el 31 de diciembre del
año 2014, estén vigentes.

Artículo 213. Período fiscal transitorio.

Para efectos de los arts. 50 y 300 de la LCT, y del art. 37 de este Reglamento, se establece:

1.Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT,deseen continuar pagando y
declarando con su mismo período especial, deberán solicitarlo por escrito a la Administración
Tributaria,antes del 31 de enero de 2013;

2.Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT y que tenían período fiscal
julio-junio, y deseen conservarlo, deberán someter su solicitud o notificar en el caso del
sector agrícola,a la Administración Tributaria para su consideración, en el plazo indicado
en el numeral 1 de este artículo;

3.Los contribuyentes que antes de la entrada en vigencia de la LCT tenían período fiscaljulio-junio
u otro distinto y pasen al nuevo período fiscal ordinario enero-diciembre, procederán de
la siguiente forma:

a.Si son personas asalariadas, procederán conforme lo dispuesto en el art. 301 de la LCT;

b.Si son personas jurídicas, deben realizar un cierre contable y fiscal al 31 diciembre de 2012
y liquidar el IR conforme lo establece la “Ley de Equidad Fiscal y sus reformas”; y

c.Si son personas naturales con actividades económicas,deben realizar un cierre contable y fiscal
al 31 diciembre de 2012, y para calcular su IR a pagar procederán de la forma siguiente:

i.Renta neta promedio mensual: la renta neta de este período se dividirá entre el número de meses
trascurridos entre el inicio de su periodo fiscal y el 31 de diciembre;

ii.Renta neta anual estimada:la renta neta promedio mensual se multiplicará por doce meses;

iii.IR anual estimado: a la renta anual estimada se le aplicará la tabla progresiva conforme
el numeral 2 del art. 21 de la “Ley de Equidad Fiscal y sus reformas”;

iv.IR mensual estimado:elIR anual estimado se dividirá entre doce meses; y

v.IR a pagar período cortado: el IR mensual estimado se multiplicará multiplicado por el número
de meses trabajados entre el inicio de su periodo fiscal y el 31 de diciembre.

4.El plazo para declarar y pagar para todos los contribuyentes obligados a realizar corte al
31 de diciembre de 2012, se vence el 31 de marzo del año 2013;

5.Los contribuyentes indicados en los numerales 1 y 2 de este artículo, que hayan sido autorizados
por la Administración Tributaria para continuar pagando y declarando en períodos fiscales
especiales, no estarán obligados a liquidar el IR del período transitorio, como se indica
en los numerales 3 y 4 del presente artículo;

6.Para los contribuyentes acogidos a la Ley No. 382, “Ley de Admisión Temporal para Perfeccionamiento
Activo”, y que cambiarán su período fiscal para la declaración y pago del IR, tendrán 30
días a partir del 1 de enero de 2013, para notificar a la Administración Tributaria los activos
fijos nuevos sujetos a depreciación acelerada, conforme las normas vigentes hasta el 31 de
diciembre de 2012; y

7.Los contribuyentes obligados a realizar cierre fiscal al 31 de diciembre de 2012, cuyos costos
de ventas y renta neta estén determinadas por inventarios, pondrán a disposición de la Administración
Tributaria cuando ésta la requiera como soporte a la declaración ajustada a esa fecha, un
listado de sus inventarios de productos terminados, productos en proceso, de materia prima
y de materiales y suministros, valuados de conformidad con el método utilizado por el contribuyente,
de acuerdo con el art. 44 de la LCT.

Los contribuyentes que en lugar de sistema de inventario perpetuo lleven sistema de inventario
pormenorizado, cuyo costo de ventas se determina por diferencia de inventarios, deberán levantar
inventario físico de sus mercancías, cuyo listado pondrán a disposición de la Administración
Tributaria.

Artículo 214. Declaraciones por categoría de rentas.

Para efectos del art. 300 de la LCT, todos los contribuyentes obligados a presentar declaración
del período transitorio cortado al 31 de diciembre de 2012, a partir de la vigencia de la
LCT, deberán declarar, liquidar y pagar el IR que corresponda a la categoría de renta de
la actividad a la que se dedica, conforme lo dispuesto en el art. 3 de la LCT. En consecuencia,
en sus declaraciones deberán reflejar las actividades a las que se dedican, según su actividad
económica principal corresponda a IR de actividades económicas, a rentas de capital o de
ganancias y pérdidas de capital. En la misma forma procederán los contribuyentes que tengan
autorizados períodos especiales, incluidos aquellos con período fiscal de año calendario.

Artículo 215. Reconocimiento de obligaciones y derechos.

Para efectos del art. 304 de la LCT, se dispone

1.Los actos jurídicos relativos a enajenación de bienes inmuebles celebrados antes de la entrada
en vigencia de la LCT, que consten en escritura pública y se inicie su proceso de inscripción
ante la autoridad competente durante los primeros seis meses del año 2013, quedarán afectos
al pago de los impuestos y aranceles vigentes en la fecha que se hubieren celebrado; y

2.Los derechos del contribuyente cuya reclamación hubiese sido iniciada antes de entrar en vigencia
la LCT, si proceden, serán reconocidos por la Administración Tributaria siempre que no estuvieren
prescritos y que tal situación constare en el expediente del caso.

Artículo 216. Bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales.

En correspondencia con lo establecido en el art. 307 de la LCT, y para efectos de la aplicación
de lo dispuesto en el párrafo segundo del art. 126 de la LCT, hasta el establecimiento del
nuevo sistema impositivo para las bebidas espirituosas y licores dulces o cordiales, se continuará
tributando sobre la base imponible conforme las normas anteriores a la vigencia de la LCT.

Capítulo II
Disposiciones Finales
Artículo 217. Clasificación arancelaria.

Las clasificaciones arancelarias establecidas en la LCT, están sujetas a las modificaciones o
enmiendas a la Nomenclatura del Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías,
incluidas sus Notas Explicativas que en el futuro sean aprobadas por el Consejo de Cooperación
Aduanera o por elConsejo de Ministros de la Integración Económica a propuesta del Grupo Técnico
Arancelario Centroamericano, en apego al Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano.

Artículo 218. Disposición final.

Las disposiciones de la LCT no reguladas en este Reglamento, serán normadas posteriormente en
función de la gradualidad y temporalidad establecidas por la misma LCT.

Artículo 219. Publicación.

El presente Reglamento será publicado en “La Gaceta”, Diario Oficial.

Artículo 220. Vigencia.

El presente Decreto entrará en vigencia a partir de su publicación en “La Gaceta”, Diario Oficial.

Dado en la Ciudad de Managua, Casa de Gobierno, República de Nicaragua, el día quince de Enero
del año dos mil trece. Daniel Ortega Saavedra, Presidente de la República de Nicaragua.
Iván Acosta Montalván, Ministro de Hacienda y Crédito Público.